Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Общее собрание в протоколе фиксирует, по итогам какого периода времени подведен финансовый итог, подлежащий распределению. Данные о нераспределенной прибыли прошлых лет берутся из бухотчетности соответствующего периода – строка 2400 «Отчета о финансовых результатах» (ОФР).
Как производится выплата дивидендов в ООО за прошлые годы
Приведем примеры выплаты дивидендов за прошлые периоды в двух компаниях (данные в тыс. руб.):
|
Компания |
Чистая прибыль/убыток (стр. 2400 ОФР) |
Сколько можно выплатить собственникам |
Какие ограничения учесть |
||
|
2020 г. |
2021 г. |
2022 г. |
|||
|
ООО «Тандем» |
Прибыль 300 |
Прибыль 400 |
Убыток -100 |
300 + 400 = 700 |
После выплаты:
|
|
АО «Прайс» |
Прибыль 100 |
Убыток -200 |
Прибыль 300 |
100 + 300 = 400 |
Бухгалтерский учет прибыли, которую можно пустить на дивиденды
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 “Прибыли и убытки”. При составлении отчетности счет этот закрывается, а чистая прибыль списывается в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль”, по нему же отражаются выплаты доходов учредителям в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”.
Всего существует 2 основных способа подсчета прибыли:
- Погодовой. В данной варианте как убыток, так и прибыль отражаются на счете 84 обособленно. Т.е. создается несколько субсчетов — нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток отчетного года, нераспределенная прибыль прошлых лет, непокрытый убыток прошлых лет.
- Накопительный. Никаких субсчетов не создается, а прибыль не распределяется по специальным фондам. В этом случае максимально просто распределить как текущие дивиденды, так и дивиденды за счет прибыли прошлых лет.
Дивиденды прошлых лет
Материал предоставленжурналом “Практическаябухгалтерия” /
Ю. Кёлер, налоговыйконсультант
Можно ли выплатитьдивиденды из прибыли прошлых лет?РаботникиМинфина считают, что нет. Однакозакон и здравый смысл подсказываютобратное.
Безусловно, любуюкоммерческую фирму создаютради полученияприбыли. Как правило, часть ее используют надальнейшее развитиебизнеса, остальное –распределяют между владельцами компании.Акционеры получаютдивиденды по акциям,учредители ООО – доходы пропорциональносвоим долям вуставном капитале.
Бываети так, что прибыль несколько лет подряд нераспределяютвовсе, создавая так называемыйфонд накопления. Целью его может быть, кпримеру,покупка магазина или воплощение вжизнь нового проекта. Время проходит,планыруководства меняются, и уже нимагазин, ни проект не нужны.
Принимаетсярешениеподелить прибыль прошлых лет междусобственниками компании. Можно ли такпоступить?Сразу скажем, ответ работниковфинансового ведомства вас не обрадует. Онисчитают,что на выплату дивидендов можнонаправить исключительно чистую прибыльотчетногогода.
Распределять же прибыльпрошлых лет, по мнению Минфина, фирма праванеимеет (письмо от 23 августа 2002 г. №04-02-06/3/60).
Вилами по воде
Действительно, до 2002 года с финансистамипришлось бы согласиться.Дело в том, что встатье 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Обакционерныхобществах» было сказаноопределенно: дивиденды выплачивают «изчистой прибылиобщества за текущий год».
Однако еще в давно минувшем 2001-м в этустатью законодателивнесли поправки (Законот 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ). Теперь в нейпрописанотак: «источником выплатыдивидендов является прибыль общества посленалогообложения(чистая прибыль)». Ее в своюочередь определяют по данным бухгалтерскойотчетности.
При этом период, за который этусумму следует рассчитывать, неоговаривается.
Надо сказать, работниковМинфина столь очевидное изменение взаконе,по-видимому, совершенно не смутило. Ониубеждены, что такая поправка«не изменилапорядок выплаты дивидендов». В качествеаргумента финансисты приводятПлан счетовбухучета и инструкцию по его применению(приказ Минфина Россииот 31 октября 2000 г. №94н).
Согласно этому документу,показатели «чистая прибыль» и«нераспределеннаяприбыль» формируются наразличных счетах бухгалтерского учета иимеют различноезначение.
Так,показатель чистой прибыли отражается кконцу отчетногогода на счете 99 «Прибыли иубытки». Он означает финансовый результатдеятельностифирмы за год.
Что касаетсянераспределенной прибыли прошлых лет, ееуказываютна счете 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».
Это таприбыль,которая осталась у компании спрошлых периодов, после того какнеобходимыерезервы были созданы, убыткипокрыты, дивиденды выплачены и т. д.
Таким образом, по мнению Минфина, чистаяприбыль формируетсятолько к концу текущегоотчетного года. Следовательно, выплачиватьдивидендыакционерам фирма должнаисключительно за свой счет.
Досадноенедоразумение
В данной ситуацииспециалисты финансового ведомствапроявилимаксимум формализма. Даже если назакон об АО не обращать внимания, аопиратьсялишь на План счетов, согласиться сдоводами министерства нельзя. Во-первых,впояснениях к счету 84 сказано, что суммучистой прибыли отчетного годасписываютзаключительными оборотамидекабря в кредит счета 84.
Значит, показательнераспределеннойприбыли формируют именноиз чистой прибыли компании. Во-вторых,прямого запретана выплату дивидендов засчет прибыли прошлых лет пояснения также несодержат.В них оговорено лишь, как отражать«направление части прибыли отчетногогодана выплату доходов… по итогамутверждения годовой бухгалтерскойотчетности».
Выходит, ситуацию, вкоторой фирма выплачивает дивидендыизпрошлогодней прибыли, комментарии ксчету 84 не разбирают. Однако это всеголишьдосадная недоработка законодателей,которые не внесли дополнения в инструкциюкПлану счетов после того, как сам закон об АОпретерпел изменения.
Что ждет занепослушание
Итак, подведем итог.Распределяя прибыль прошлых лет междуакционерами(учредителями), компанияпрактически ничем не рискует. Прежде всегопотому,что налоги она при этом не занижает,если, конечно, из суммы дивидендовбудетудержан НДФЛ (или налог на прибыль).
Более того, работники Минфина, которыеподготовили столь странноеписьмо одивидендах, в своей правоте, видимо, самибыли не уверены. Не зряже они советуюткомпаниям обратиться за разъяснениями вМинюст.
Отсюда вывод: доходыучредителям можно выплачивать смело.Изадумываться, за счет прибыли каких лет выэто делаете, не стоит.
мнение
Елизавета Макарова, ведущийюрисконсульт ООО «ПРАДО Аудит»:
«Сточки зрения норм права ограничитьраспределение прибылитолько одним годом,на мой взгляд, нельзя. И вот почему. Условия,при которыхкомпания не вправе выплачиватьдивиденды, устанавливает статья 43 ЗаконаобАО от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Среди нихпрепятствий по выплате доходаза прошлыегоды нет. То же самое можно сказать и вслучае ООО. Для такихорганизаций такжеограничения на распределение прибылипрошлых лет не установлены(ст. 28 и 29 Законаот 8 февраля 1998 г.
Эти положения регулируется в Российской Федерации действующим Налоговым Кодексом. Понятие дивиденда, по его нормативом, является вся оставшаяся сумма после налогообложения по владению акционера. Ставка в долевом участии оговаривается в этом же нормативном акте в статье 224.
Ранее доход составлял 9% годовых для физического лица – резидентов РФ и 15% для нерезидентов страны. Теперь же для резидента изменилась ставка дохода и составляет она 13%.
Правовая база на распределение прибыли остается в Гражданском Кодексе РФ, а точнее в статье 103. Для этого действия собственники должны провести акционерное собрание. По законодательству сроки собрания также оговариваются – не ранее чем за 2 месяца и не позднее полугода. При этом ООО должны проводить такие мероприятия в период 1.5-30.04.
Решение по распределению дохода принимается коллегиально и при подписании протокола всеми участниками. При единственном учредителе такая документация не оформляется в соответствии с Федеральными законами №14 и 208.
Выплата дивидендов нерезидентам – достаточно трудоемкий процесс со своими особенностями. Главным нюансом становится применение повышенного коэффициента налогообложения. Прибыль иностранца при доле в компании с деятельностью не связанной с Россией, облагается по ставке 15%. Но этот показатель действует не всегда.
Другие показатели оглашаются при наличии подписи на собрании акционеров для минимизации рисков двойного налога. Ведь при пребывании на разных территориях именно это может и произойти. Расчет и списание производится не налоговым представителем при отсутствии налогообложения в соответствии с международной конвенцией.
Условия уменьшения показателя заключаются только при официальном подтверждении дохода иностранца. Иностранная организация должна подтвердить наличия постоянного местонахождения нерезидента на своей территории.
При этом у России с данной странной должно быть соглашение в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Какие существуют ограничения на выплату дивидендов
В некоторых ситуациях по закону нельзя выплатить участникам доходы. Важно отталкиваться от финансового положения компании: если она находится в убыточном состоянии, близка к ликвидации или банкротству, с дивидендами придётся повременить.
Дивиденды нельзя платить из кредита, оформленного ООО для целей бизнеса. Запрещается платить доходы при наличии непогашенных убытков.
В каких ещё случаях участники не получат дивиденды:
- не все учредители внесли свои доли в УК;
- компания станет банкротом после того, как заплатит дивиденды;
- стоимость чистых активов после выплаты дивидендов или на момент их выплаты меньше УК.
Можно ли выплачивать дивиденды несколько раз по одному отчетному периоду
Вариант 1. Решение о выплате дивидендов АО принимает общее собрание акционеров. Сделать это можно по результатам года. Разрешена и промежуточная выплата по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев. Но принять об этом решение можно не позже трех месяцев с момента окончания этих периодов. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ.
Ограничение по сроку принятия решения о выплате дивидендов установлено только для АО. Срок принятия решения о выплате дивидендов за определенный период (например, за 1 квартал) составляет не более трех месяцев с момента его окончания. Для ООО же такого ограничения нет. Таким образом при наличии нераспределенной прибыли за 1 квартал 2021 года учредители ООО вправе принимать решения о её распределении несколько раз в любой период времени.
Что нужно предусмотреть в Уставе юридического лица
Деньги предприятия ― это ещё не твои деньги. Поэтому снимать их нужно законно, согласно Уставу.
Если учредителей два и более ― обязательно пропиши, как прибыль будет распределяться и между вами. Обычно это делается пропорционально долям участников в уставном фонде организации. Можно предусмотреть иной порядок: поровну или с привязкой к другим показателям.
Вне зависимости от количества собственников пропиши в Уставе предприятия периодичность получения дивидендов: по результатам финансового года или квартала.
Подумай, нужно ли предусмотреть разные формы выплаты: деньгами или в натуральной форме (товарами и иным имуществом). Лучше это делать деньгами. Так как при выплате доходов в натуральной форме трудно оценить эквивалентную дивидендам сумму. Что касается передачи имущества, то в этом случае могут возникнуть некоторые обязательства на собственника и организацию.
Если условия, прописанные в Уставе, неудобные, в него можно внести изменения.
Как снять дивиденды: алгоритм
1. Определяем величину прибыли нарастающим итогом за выбранный период. К полученной прибыли прибавляем нераспределённую прибыль прошлого периода (или отнимаем убыток).
2. Оцениваем текущий остаток на расчётном счёте и определяем, какую сумму можно снять, чтобы осталось на плановые и регулярные платежи.
3. Составляем решение собственника (протокол собрания), в котором указываем сумму для выплаты дивидендов.
4. Начисляем подоходный налог 13% (6% или 0%, если есть льгота) и удерживаем его из суммы, указанной в решении (протоколе). То есть из начисленной суммы на руки собственник получит 87% при ставке налога 13%.
Формула для расчёта подоходного налога (ПН) из дивидендов:
а) прямой метод – расчёт налога от суммы прибыли, направленной на дивиденды;
ПН = Дивиденды начисленные х 13 / 100
б) обратный метод – расчёт налога от суммы, которую собственник желает получить на руки (в пределах прибыли, распределённой на дивиденды);
ПН = Доход «на руки» х 13 / 87
5. Создаём 2 платёжных поручения: на перечисление дохода на карту собственника и на уплату подоходного налога в бюджет. Если доход платим частями, то и налог тоже частями.
6. Фиксируем проведённую операцию по выплате в учёте. При УСН ― таблица в свободной форме, где фиксируются прибыль (убыток) за каждый год работы нарастающим итогом, суммы снятых дивидендов и остаток прибыли к распределению.
История вопроса о распределении прибыли
Вопрос о распределении прибыли прошлых лет до определенного момента очень волновал многих налогоплательщиков. Это сейчас все спокойно берут и распределяют такие суммы на дивиденды. Раньше все было намного сложнее.
В решении данной ситуации большую роль играло Министерство финансов. В августе 2002 года Минфин выпустил письмо, где говорилось о запрете для компаний распределять прибыль, накопленную за предыдущий период.
Потом Минфин подумал и в 2007 году высказал точку зрения, что действительно, для выплаты дивидендов можно спокойно использовать нераспределенную прибыль за прошлые периоды.
А в 2008 году и вовсе отказался давать какие – либо комментарии по этому поводу.
Тем не менее, законодательство постоянно меняется и теперь, согласно букве закона, для выплаты дивидендов используется прибыль, полученная после налогообложения. Таким образом, никакого упоминания о том, когда эта прибыль была получена, в законе нет.
Поэтому, в настоящее время не стоит вопрос из какой прибыли можно выплачивать доход участникам. Если есть прибыль, ее при желании, распределяют. Самое главное при этом – правильно и в срок перечислять налоги в бюджет.
Возможности выплаты дивидендов за прошлые года
Выплата дивидендов за прошлые года может быть произведена в случае наличия достаточных финансовых средств и соответствующих показателей финансовой устойчивости компании. Прежде чем принять решение о выплате дивидендов, необходимо учесть следующие возможности и ограничения:
- Наличие прибыли за соответствующий отчетный период. Выплата дивидендов может быть произведена только при наличии положительных финансовых результатов работы компании.
- Наличие свободных денежных средств. Для выплаты дивидендов необходимо иметь достаточные финансовые ресурсы, чтобы покрыть сумму выплаты без ущерба для финансового состояния компании.
- Соответствие требованиям законодательства. Выплата дивидендов должна быть проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства, которое устанавливает ограничения и условия для таких выплат.
- Согласование с акционерами. Решение о выплате дивидендов за прошлые года требует согласования с акционерами компании, которые могут принять это решение на общем собрании акционеров или по результатам голосования.
- Учет возможных налоговых обязательств. При выплате дивидендов компания должна учесть возможные налоговые обязательства и правила налогообложения, которые могут повлиять на размер выплаты и сроки перечисления дивидендов.
Выплата дивидендов за прошлые года может быть выгодной стратегией для компании, если она позволяет поддерживать доверие акционеров и привлекать новых инвесторов. Однако, следует помнить о возможных ограничениях и рисках, связанных с недостатком финансовых ресурсов или налоговыми обязательствами.
Тема: Выплата дивидендов за прошлый год, если в этом убыток
Подскажите, как быть. По итогам предыдущих лет у нас получена прибыль и мы ее разделили между учредителями, но до сих пор не выплатили. Сейчас проблема в том, что по итогам 2022 года у нас убыток. Могу ли я в декабре спокойно выплатить дивиденды за прошлые года, удержав НДФЛ как положено, а не покрывать убытки? И чтобы потом никто не персчитал эти дивиденды как промежуточные и обложил 13% ндфл?
Проблема в законе (в частности об акционер.обществах). Стоимость читсых активов у нас меньше УК, убыток после пожара все еще большой. А еще статья на Клерке была про промежуточные дивиденды: если выплатить при наличии убытка по балансу, то сумму дивидендов могут пересчитать по ставке 13%. Вот и смутило это меня. У нас дивиденды по прошлым годам, начислены еще до убытка (был пожар). А если бы я успела их выплатить, то их пересчитали бы что ли?