Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет возвратной тары у продавца в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В Гражданском кодексе особенностям регулирования тары посвящена отдельная статья – ст. 517 ГК РФ. Из нее следует, что по умолчанию покупатель обязан возвращать поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар. Такой обязанности не возникает только в одном случае: если договором предусмотрено иное. Напомним, что многооборотной считается тара, которая может использоваться неоднократно.
Возвратная тара: правовые основы
Порядок и сроки возврата многооборотной тары надо прописывать в договоре, дабы исключить споры с покупателем. Если срок возврата в договоре не определен, то в таком случае срок должен определяться исходя из правил, предусмотренных ст. 314 ГК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).
В п. 2 ст. 314 ГК РФ говорится, что обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства.
При несвоевременном возврате многооборотной тары покупателем продавец может взыскать стоимость тары через суд, если, конечно, покупатель не вносил за нее залог (определение Верховного Суда РФ от 05.09.2017 № 305-ЭС17-11482, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.08.2018 № Ф04-2975/2018).
02 марта Организация, ведущая торговую деятельность, приобрела 10 баллонов для газа, они будут использоваться в качестве возвратной тары при реализации газа:
- срок эксплуатации — 36 мес.;
- цена — 24 000 руб., в т. ч. НДС 20%.
Согласно учетной политике по БУ:
- к несущественным активам относятся объекты стоимостью до 100 тыс. руб., СПИ > 12 мес.
- затраты на их приобретение признаются расходами периода, в котором они понесены.
03 марта на расчетный счет Организации от покупателя поступила:
- предоплата за товар (газ сжиженный) — 240 000 руб., в т. ч. НДС 20%;
- залог за тару, в которой поставляется товар (баллоны газовые — 2 шт.), в сумме 48 000 руб., без НДС.
В тот же день газ в баллонах отгружен покупателю.
31 марта покупатель вернул тару, а Организация ему — сумму залога.
Согласно бухгалтерской УП, полученные обеспечительные платежи учитываются за балансом.
Операции с возвратной тарой являются налогооблагаемыми. Порядок расчета налогов указан в НК РФ (ст. 154).
Больше всего вопросов у поставщиков и покупателей возникает по НДС. Согласно налоговому законодательству, если товары передаются поставщиком покупателю в залоговой возвратной таре, сумма залога в налоговую базу при расчете НДС не включается. Но действует это правило только при одном условии – если тара в надлежащем виде возвращается поставщику. Имеет место невозврат (по любым причинам)? В этом случае передача поставщиком покупателю залоговой возвратной тары считается реализацией. Соответственно, операция облагается НДС в обычном порядке.
Имеет особенности налоговый учет возвратной тары и у поставщика. Если он является залогодержателем, то стоимость тары, которая не была возвращена покупателем, может отражаться в базе по НДС только после прекращения залоговых обязательств (ГК РФ ст. 352). Как действовать поставщику, чтобы минимизировать риск ошибок в учете и расчете налогов?
1. Получить подтверждение невозможности возврата тары.
2. Предъявить претензии к покупателю, предоставить документы для покрытия издержек за счет залога.
Когда залоговые обязательства прекращаются, поставщик оформляет товарную накладную. Этот первичный документ подтверждает реализацию тары. На его основе бухгалтерия каждой компании фиксирует в учете финансовую операцию.
А что с НДС? Здесь все зависит от налогового статуса поставщика. Если он является плательщиком налога, из стоимости невозвращенной тары выделяется НДС, а стоимость реализованной учитывается при определении налоговой базы.
У покупателя нередко возникают вопросы с налоговым вычетом. Согласно НК РФ и действующим стандартам бухучета, предъявленную к уплате сумму налога покупатель может принять к вычету только при условии перепродажи невозвращенной поставщику тары. Если перепродажа не планируется, НДС включается в состав прочих расходов, которые не участвуют в налогообложении прибыли.
В случае невозврата у сторон договора сформированные при передаче возвратной тары проводки сторнируются. И бухгалтерии предстоит сформировать новые записи. Они будут отражать у поставщика реализацию тары, у покупателя – ее приобретение.
В торговый зал передан товар на сумму 6000 рублей в качестве наглядного образца, в т.ч. НДС 20%. Через месяц комиссия признала товар испорченным и приняла решение списать. В акте отражена стоимость без НДС. Виновных в порче лиц не выявлено, товар испортился от естественных причин.
Проводки:
- Дт 94 Кт 41 — 5000 руб.;
- Дт 44 Кт 94 — 5000 руб.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но определим, что товар хранился на складе, и в результате халатности виновного лица возникла его непригодность к использованию. Виновное лицо, заключившее договор материальной ответственности с организацией, в объяснительной записке подтвердило согласие возместить ущерб в полном объеме.
Проводки:
- Дт 94 Кт 41 — 5000 руб.;
- Дт 73 Кт 94 — 5000 руб.;
- Дт 50 Кт 73 — 5000 руб.
Здесь стоимость товара относится на виновных лиц, а затем следует погашение долга внесением наличных в кассу.
Тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, — тарные материалы.
Бухгалтерский учет тары ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания).
Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Все виды тары и тарных материалов согласно п.166 Методических указаний учитываются:
- на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» — всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
- на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» — организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.
К учету тара принимается по фактической себестоимости, только в случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости разрешен ее учет в учетных ценах. Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.
Тара, используемая как инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»).
Тара может быть как одноразовой (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), так и многооборотной (деревянная, металлическая, пластмассовая, стеклянная и т.д.).
Пример отражения операций с возвратной тарой
ООО «Альфа и омега» отгрузило ООО «Бета и гамма» товар в возвратной таре –50 штук пластиковых ящиков. Залоговая цена 1 ящика равна 100 руб. На основании договора в течение 10 дней с даты передачи товара ООО «Бета и гамма» обязано вернуть тару. Фактически возвращено 45 ящиков, 5 ящиков было утеряно.
Отражение возвратной тары Поставщиком ООО «Альфа и омега» (только по операциям движения возвратной тары):
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| поставлена покупателю возвратная тара по залоговой стоимости при отгрузке товара | 76 | 41 субсчет Тара | 5000 |
| получен залог за возвратную тару | 51 | 76 | 5000 |
| поступила возвратная тара | 41 субсчет Тара | 76 | 4500 |
| перечислен покупателю залог за возвращенную тару | 76 | 51 | 4500 |
Тара: понятие и классификация
По общему правилу продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, а товар должен быть упакован способом, обеспечивающим сохранность товаров при обычных условиях хранения и транспортирования (ст.ст. 481, 482 ГК РФ).
Упаковка — это изделие, предназначенное для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации товаров (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником. Такое определение приведено в пункте 1 раздела 3 Межгосударственного стандарта ГОСТ 17527-2020 «Упаковка. Термины и определения» (введен в действие 01.06.2021 приказом Росстандарта от 02.10.2020 № 737-ст).
Термин «тара» применяется в ранее утвержденных нормативных и технических документах и означает изделие — элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции. Ожидается, что в будущем термин «тара» постепенно будет заменен на термин «упаковка» (п. 2 разд. 3 ГОСТ 17527-2020).
В нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету чаще используется термин «тара».
Упаковка (тара) может признаваться одноразовой или многооборотной исходя из ее потребительских свойств.
Одноразовая упаковка используется однократно (картонная упаковка, бумажные или пластиковые пакеты и т.д.). Как правило, ее стоимость включается в стоимость товара и отдельно покупателем не оплачивается. Учет такой упаковки не представляет сложности ни для поставщика, ни для покупателя.
Особенность многооборотной тары и упаковки в том, что она может быть использована для затаривания и упаковки товаров повторно. Примеры многооборотной упаковки (тары) — ящики, поддоны, бутыли и т.д.
В ГОСТ 17527-2020 приводится следующее определение многооборотной упаковки: это упаковка, используемая при погрузочно-разгрузочных операциях, доставке, хранении и транспортировании, подлежащая возврату для дальнейшего использования (п. 17 разд. 3 ГОСТ 17527-2020). То есть многооборотная упаковка должна быть возвращена поставщику по своему определению.
Гражданский кодекс РФ также обязывает покупателя возвратить поставщику многооборотную тару и упаковку, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные договором поставки, законом и иными нормативными актами (ст. 517 ГК РФ). Вернуть многооборотную тару следует и в случае, если договором поставки порядок возврата тары не предусмотрен. Что касается одноразовой тары и упаковки, то ее необходимо вернуть поставщику, только если такая обязанность прописана в договоре.
Если же, согласно условиям договора, многооборотная тара не подлежит возврату, то она признается безвозвратной. В этом случае стоимость многооборотной тары может включаться в стоимость товара или выделяться отдельно.
Условиями договора может быть предусмотрено, что стоимость многооборотной тары оплачивается покупателем при первой поставке товара. В дальнейшем покупатель обменивает свою пустую тару на тару с товаром и платит только за товар (например, при покупке воды в бутылях для кулеров). Такую тару называют обменной тарой.
Бухгалтерский учет возвратной тары
До 01.01.2021 бухгалтерский учет тары регулировался ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), а также методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Учет многооборотной возвратной тары, согласно Методическим указаниям № 119н, имел ряд особенностей. Например, при передаче в эксплуатацию тары ее фактическая стоимость в учете поставщика не списывалась. Если договором поставки предусматривались залоговые цены на тару, то при ее возврате от покупателя поставщик должен был учитывать стоимость возвратной тары на балансе по залоговым ценам, а разницу относить на счета учета финансовых результатов. Стоимость тары можно было учесть в расходах только при ее списании вследствие естественного (нормального) износа.
Покупатель, получив от поставщика возвратную тару, также должен был учитывать ее у себя на балансе (по учетным или залоговым ценам). При возврате тары поставщику ее стоимость списывалась с баланса.
Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый стандарт применяется с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год и заменяет прежнее ПБУ 5/01. Также с 01.01.2021 утратили силу и некоторые другие нормативные правовые акты, регулирующие учет запасов, в том числе Методические указания № 119н.
Таким образом, возвратная тара с 2021 года также должна учитываться по новым правилам.
Согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019, запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Тара относится к запасам, если она не признается основным средством (ОС). В этом случае приобретенная тара может учитываться на счетах бухгалтерского учета (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):
-
41.03 «Тара под товаром и порожняя» — если поставщик относится к торговой организации или организации общепита;
-
10.04 «Тара и тарные материалы» — для других организаций.
При приобретении поставщиком будущей тары за плату ее фактическая себестоимость формируется по общим правилам, то есть исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п.п. 9–12 ФСБУ 5/2019).
При передаче тары в эксплуатацию для затаривания готовой продукции (товаров) ее стоимость включается:
-
в затраты на изготовление продукции (п.п. 23, 42 ФСБУ 5/2019);
-
или в расходы на продажу (п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н).
Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением тары, переданной в производство (эксплуатацию). Для этого можно использовать забалансовый учет (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Многооборотная тара со сроком службы свыше 12 месяцев в учете поставщика признается основным средством.
Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Новые ФСБУ применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, но организация вправе принять решение об их досрочном применении.
Первоначальная стоимость возвратной тары, включаемой в состав ОС, формируется в обычном порядке и погашается посредством ежемесячного начисления амортизации (п.п. 12, 27, 35, 36 ФСБУ 6/2020). Сумма амортизации возвратной тары включается:
-
в затраты на изготовление продукции (п. 23 ФСБУ 5/2019);
-
или в расходы на продажу (п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99).
Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.
СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».
Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.
Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.
НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.
Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.
Списание тары в бухгалтерском учете
Признак использования возвратной тары устанавливается в форме «Настройка параметров учета» (меню «Предприятие» › «Настройка параметров учета»). На закладке «Запасы» можно отключить автоматический контроль отрицательных остатков товаров и других запасов.
«1С:Бухгалтерия 8» различает два вида возвратной многооборотной тары:
- возвратная (несобственная) тара – это тара, которая в дальнейшем должна быть возвращена поставщику; такая тара числится на балансе предприятия по залоговой стоимости до момента ее возврата поставщику;
- возвратная (собственная) тара – тара, которая отдается покупателю и которую он должен вернуть.
Рассмотрим операции с первым видом тары – с возвратной (несобственной) тарой.
Поступление такой тары оформляется документом «Поступление товаров и услуг» (меню «Покупка» › «Поступление товаров и услуг»), где на закладке «Тара» указывается тара, выбираемая из справочника «Номенклатура», группа «Тара», залоговая стоимость тары.
Учет НДС по такой таре не ведется. Для бухгалтерского учета следует указывать счет 10.04 «Тара и тарные материалы» или 41.03 «Тара под товаром и порожняя», по налоговому учету (по налогу на прибыль) такая операция проводится по аналогичным счетам.
Учет невозвратной тары в бухгалтерском учете
Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
Для топикстартера коробка – это тара? Lanushka , Покупатель, купивший товары в таре, не подлежащей возврату поставщику, ведет учет невозвратной тары иначе.
Пунктом Методических указаний N н определено, что тара, поступившая от поставщиков вместе с товаром, учитывается одновременно с принятием к учету поступивших товаров.
Причем если стоимость безвозвратной тары оплачена подлежит оплате отдельно, то она оценивается по цене, указанной в товаросопроводительных документах поставщика, и учитывается фирмой-покупателем на балансовом счете 41 “Товары”, субсчет “Тара под товаром и порожняя”, в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Как отразить в проводках залоговую тару
В договоре поставки может устанавливаться цена тары под залог (допустим, 80%), в случае ее невозврата покупателем сумма залога остается у продавца. При последующем возврате тары поставщик перечисляет залог.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 60.01 | Перечислена поставщику сумма залога за тару | 400 | Договор | |
| 60.01 | 10.04 (41.03) | Возврат тары поставщику | 500 | Накладная, договор, сертификат |
| 60.01 | Возврат поставщиком залога за тару | 400 | Договор |
12 марта Организация оплатила поставщику:
- питьевую воду в количестве 10 шт. на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС 20%);
- многооборотную залоговую тару — бутыль для воды 19 л в количестве 1 шт. на сумму 250 руб. (без НДС).
В тот же день поставщик доставил 1 бутыль воды.
По условиям договора бутыль является возвратной залоговой тарой.
Учетной политикой предусмотрено, что в программе на забалансовых счетах ведется учет залоговых сумм и чужого имущества.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Перечисление аванса поставщику | |||||||
| 12 марта | 60.02 | 51 | 1 200 | 1 200 | Перечисление аванса поставщику | Списание с расчетного счета — Оплата поставщику | |
| 76.05 | 51 | 250 | 250 | Перечисление залога поставщику | |||
| Учет суммы залога за балансом | |||||||
| 12 марта | 009.01 | — | 250 | Учет суммы залога на забалансовом счете | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| Приобретение воды | |||||||
| 12 марта | 60.01 | 60.02 | 120 | 120 | 120 | Зачет аванса | Поступление (акт, накладная, УПД) — Товары |
| 10.01 | 60.01 | 100 | 100 | 100 | Принятие к учету материалов | ||
| 19.03 | 60.01 | 20 | 20 | Принятие к учету НДС | |||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 12 марта | — | — | 120 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| 68.02 | 19.03 | 20 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 20 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Поступление возвратной многооборотной тары | |||||||
| 12 марта | 002 | — | 250 | Учет тары на забалансовом счете | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| Списание воды на общехозяйственные нужды | |||||||
| 12 марта | 26 | 10.01 | 100 | 100 | 100 | Списание материалов | Требование — накладная |
Бухгалтерский учет тары: проводки, пример
Ситуация: как поставщику в бухучете учесть поступление тары, приобретенной для упаковки собственной продукции? Организация отражает поступление тары по учетным ценам. Все организации, которые отражают поступление материалов по учетным ценам, должны применять счета 15 и 16.
Важно
Однако при поступлении тары действует особый порядок. Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, в качестве которой может выступать в том числе и залоговая стоимость, нужно учитывать в составе прочих доходов (расходов) в момент ее поступления.
При этом сделайте проводки: Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1…) – оприходована тара по учетной цене; Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по приобретенной за плату таре.
В каких ценах производится учет возвратной тары?
У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству. Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах. Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).
У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.
В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.
ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.
Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.
СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».
Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.
Особенности понятия возвратной тары
Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.
Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.
Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.