Подразделения в декларации по прибыли

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Подразделения в декларации по прибыли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Куда подать отчёт компании с подразделениями

2. Заполнение декларации

3. Порядок заполнения декларации

4. Порядок представления декларации

5. Порядок распределения

6. VII. Порядок заполнения Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Декларации

7. XI. Порядок заполнения Листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом источником выплаты доходов)» Декларации

8. Как вести расчеты при сезонных работах

9. Базовые правила расчета

10. Когда представляется декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

11. Пример налогового расчета

12. Налоговая декларация по налогу на прибыль: приложение № 5 к листу 02

13. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль? / Ваш Консультант

14. Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения

Состав декларации по ННП головного офиса многофилиальной компании представляет собой стандартный пакет (общий для всех предприятий), дополненный Приложением № 5 к листу 02, составляемым по каждой обособленной структуре.

Куда подать отчёт компании с подразделениями

В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.

Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:

Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.

Заполнение декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Титульный лист

↓

Приложения № 1 и 2 к Листу 02

↓

Лист 02

↓

Подраздел 1.1 Раздела 1

Порядок заполнения декларации

Следуя правилам, которые дает инструкция, приведем пример порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 кв. 2022 с учетом авансовых расчетов и сформируем квартальный отчет.

Шаг 1. Оформление начинается с титульного листа. В нем указываются данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП, Ф.И.О. подписывающего лица) и реквизиты ИФНС, куда сдается отчет. Обязательно прописывается код места предоставления:

214 — по месту нахождения российской организации;
220 — по месту нахождения обособленного подразделения.

Для обозначения налогового (отчетного) периода предусмотрены специальные коды:

21 — первый квартал;
31 — полугодие;
33 — девять месяцев;
34 — год.

Если вы готовите ежемесячный отчет, то обращайте особое внимание на примечания. Так, для обозначения периода при сдаче ежемесячных отчетов используйте коды:

Количество месяцев	Код
Один	35
Два	36
Три	37
Четыре	38
Пять	39
Шесть	40
Семь	41
Восемь	42
Девять	43
Десять	44
Одиннадцать	45
Отчет за год	46

Порядок представления декларации

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Информация об имеющихся у организации обособленных подразделениях, долях прибыли, приходящихся на эти подразделения, а также суммах налога, зачисляемые в бюджеты соответствующих субъектов РФ, отражается в Приложении 5 к листу 2 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения» декларации по налогу на прибыль. Причем названное Приложение заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ (если уплата налога производится через одно из них — ответственное подразделение). Таким образом, количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ).

Утвержден Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организация также обязана представить декларацию. Однако состав такой декларации будет иной, нежели декларации по налогу на прибыль, представляемой в налоговый орган по месту учета головной организации. Она включает в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 (для организаций, уплачивающих авансовые платежи по налогу на прибыль) и подраздел 1.2 разд. 1 (для организаций, уплачивающих в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячные авансовые платежи), а также расчет суммы налога (Приложение 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ (ответственное обособленное подразделение) (п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик может принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за свое обособленное подразделение. В этом случае организация вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган только по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, УФНС по г. Москве от 20.01.2012 N 16-15/003870@).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Порядок распределения

Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то налогооблагаемую базу следует распределить между ГУ и ОП. Итоговый расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям напрямую зависит от следующих показателей:

Распределение среднесписочной численности между ГУ и ОП либо суммы произведенных расходов на оплату труда между головным офисом и филиалами. Иными словами, используется трудовой показатель. Определяется в процентах как отношение среднесписочной численности работников в филиале либо расходов на оплату труда по ОП к аналогичным числовым показателям по организации в целом.
Остаточная стоимость имущественных активов или имущественный показатель. Значение вычисляется как отношение остаточной стоимости имущества, которое принадлежит ОП, к совокупной стоимости имущественных активов в целом по организации.

VII. Порядок заполнения Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Декларации

7.1. Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

По строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения):

— банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 291 Кодекса;

— страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 294 Кодекса;

— профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 299 Кодекса;

— негосударственные пенсионные фонды отражают расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности.

Строки 010 — 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.

Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.

По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 Кодекса.

Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу в соответствии со статьей 273 Кодекса.

Показатель по строке 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Строки 042 — 043 заполняются организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса (пункт 9 статьи 258 Кодекса).

По строке 045 показываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, и принятые для целей налогообложения в порядке, установленном подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

По строке 046 показываются расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в порядке, установленном подпунктом 39 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

При этом расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 Кодекса, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определенному Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

По строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 264.1 Кодекса, и признаваемые прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, учитываемыми в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 264.1 Кодекса.

При этом расходы на приобретение права на земельные участки включаются в строку 047, если налогоплательщиками договоры на приобретение земельных участков заключены в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (пункт 5 статьи 2 Федерального закона
от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 1, ст. 31; 2014, № 14, ст. 1544) (далее – Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ).

По строкам 048 — 051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.

По строкам 052 — 055 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном статьями 262 и 267.2 Кодекса. В состав расходов по указанным строкам налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, включает расходы, осуществленные за счет указанного резерва при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

По строке 059 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 Приложения № 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг.

По строке 071 отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки, либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах (пункты 14 и 15 статьи 280 Кодекса).

По строке 071, кроме того, отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. Данная строка заполняется с учетом пунктов 16 и 17 статьи 280 Кодекса.

В случае, если фактическая (рыночная) цена приобретения ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, либо соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, а также в случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным пунктами 16, 17, 18, 19 статьи 280 Кодекса, то строка 071 не заполняется. Показатель строки 071 не включается при подсчете суммы расходов по строке 130.

По строке 072 указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

Расходы при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 3 статьи 280 Кодекса и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

XI. Порядок заполнения Листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом источником выплаты доходов)» Декларации

11.1. Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен статьями 275, 284, пунктами 4 и 5 статьи 286, пунктами 2 и 4 статьи 287, статьей 310.1 Кодекса.

Порядок исчисления налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 Кодекса.

11.2. Порядок заполнения Раздела А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» Листа 03 Декларации.

11.2.1. Организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг (организации, распределяющие прибыль, оставшуюся после налогообложения) и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с пунктом 3 и подпунктами 1, 3 пункта 7 статьи 275 Кодекса, по реквизиту «Категория налогового агента» проставляют значение «1».

Реквизит «ИНН организации – эмитента ценных бумаг» такие организации не заполняют.

Организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых не являются, и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с подпунктами 2, 4, 5, 6 пункта 7 и пунктом 8 статьи 275 Кодекса, по реквизиту «Категория налогового агента» проставляют значение «2».

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту «Вид дивидендов» указывается код «1», при выплате дивидендов по результатам финансового года — код «2». По реквизиту «Налоговый (отчетный) период (код)» указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) периоды, приведены в Приложении № 1 к настоящему Порядку. По реквизиту «Отчетный год» указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько Листов 03.

11.2.2. Организация, представляющая налоговый расчёт, отражает по строке 001 Раздела А Листа 03 Декларации общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д₁ в формуле расчёта налога, приведённой в пункте 5 статьи 275 Кодекса).

По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом.

В строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060 также указываются суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым организация, представляющая налоговый расчёт, выступает налоговым агентом.

Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040, 050 и 070.

11.2.3. По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода – российским организациям, а также иным лицам, о начислении дивидендов которым указано по строке 024. Показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021, 022, 023, 024.

По строке 021 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

По строкам 022 и 023 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

В показатели строк 021 — 023 включаются, в том числе, суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения (подпункт 2 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса), на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пункт 4 статьи 346.26 Кодекса), применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (пункт 3 статьи 346.1 Кодекса).

По строке 024 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода – физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, при выплате дивидендов которым исчисляется налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со статьей 214 Кодекса и пунктом 5 статьи 275 Кодекса.

11.2.4. По строкам 040 и 050 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям доходов – иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации,

По строкам 051 — 054 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода – иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами Российской Федерации по налоговым ставкам ниже установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога.

11.2.5. У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма показателей строк 010 и 070 соответствует показателю Д₁ в формуле расчёта налога, приведённой в пункте 5 статьи 275 Кодекса.

По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самóй российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом).

При этом по строке 080 отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущих отчётных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный в Разделе А Листа 03. При этом по строке 080 подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Из суммы дивидендов, указанных по строке 080, по строке 081 отражается сумма дивидендов, полученная самóй российской организацией, за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов.

Показатель строки 081 соответствует показателю Д₂ в формуле расчёта налога, приведённой в пункте 5 статьи 275 Кодекса.

По строке 090 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081:

строка 090 = строка 001 – строка 081, или

строка 090 = строка 010 + строка 070 – строка 081.

Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д₁ и Д₂ в формуле расчета налога, приведённой в пункте 5 статьи 275 Кодекса. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091 — 120 ставятся прочерки.

Организации, составляющие Раздел А Листа 03 Декларации с указанием кода «2» по реквизиту «Категория налогового агента», по строкам 080, 081 ставят прочерки, а показатель строки 090 определяют на основании информации, предоставленной российской организацией, выплачивающей доходы в виде дивидендов.

11.2.6. По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций по ставкам, установленным подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведённой в пункте 5 статьи 275 Кодекса формуле расчёта налога до применения налоговой ставки.

По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, по ставке 0 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведённой в пункте 5 статьи 275 Кодекса формуле расчёта налога до применения налоговой ставки.

Участие в основном виде деятельности, приносящим доход, обязывает платить налог на прибыль по обособленным подразделениям. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет очень важную роль.

Для обособленных структур ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20% от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергается не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу распределяется по бюджетам:

17% следует перечислить в региональный бюджет;
и только 3% — в федеральный.

Платеж в федеральный бюджет (3%) зачисляется без распределения. Его совершает головное учреждение. А вот 17% регионального бюджета идут на распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями в зависимости от местонахождения обособленного и главного отделений.

Как вести расчеты при сезонных работах

Если компания ведет сезонные работы, при распределении денег между филиалами можно сменить такой показатель, как среднесписочное число работников, на траты на оплату труда. Необходимость такой смены возникает в связи с тем, что адекватное среднесписочное число сотрудников определить сложно. В августе в фирме может числиться 50 работников, а в феврале – один.

Если решено использовать такой показатель, как трата на оплату труда, нужно зафиксировать это решение в учетной политике. Его также необходимо согласовать с налоговой. Соответствующие указания содержатся в статье 288 НК РФ. Размер трат на оплату труда устанавливается на основании статьи 255 НК РФ. Это расходы на ЗП, отпускные.

Платеж по налогу распределяется по бюджетам:

17% следует перечислить в региональный бюджет;
и только 3% — в федеральный.

Базовые правила расчета

Если у фирмы есть подразделения, придется задуматься о распределении прибыли между основными и второстепенными субъектами. Как уже говорилось, филиалы также обязаны составлять налоговые декларации. А потому встает вопрос о распределении налогов между филиалами и компанией. Особенно это актуально тогда, когда филиал находится в другом регионе.

Рассмотрим основы расчетов. Первый шаг – установление общего размера прибыли. Второй шаг – исчисление налога в бюджеты различного уровня. Определенный размер налога переводится в федеральную казну. Эта часть должна быть перечислена в головной офис на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Налог, уплачиваемый в казну регионального уровня, нужно распределить между главным офисом и филиалами. Соответствующее указание содержится в статье 288 НК РФ.

Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений?

Налог исчисляется следующим образом:

Совокупная налоговая база умножается на размер прибыли обособленного субъекта.
Итог расчетов умножается на ставку налога, актуальную для конкретного региона.

Формула для установления доли прибыли филиала:

ДП = (УВ1 + УВ2) / 2

В формуле фигурируют эти значения:

ДП – доля прибыли.
УВ1 – удельный вес числа трудящихся.
УВ2 – удельный объем остаточной цены собственности, которая амортизируется.

Главное значение, которое принимается во внимание, – численность трудящихся, работающих в филиале.

Когда представляется декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

По требованиям законодателей обязанность перечисления ННП или авансов по налогу в федеральный бюджет (ФБ) остается исключительно за головным предприятием и осуществляется по месту его регистрации (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Что же касается перечисления налога в бюджеты регионов, то законом не возбраняется применение нескольких сценариев. Так, перечислять ННП в БР в полном объеме может как ГК, так и ОП, если они расположены в одном регионе. Если головная компания закрепила вариант расчетов с ИФНС от своего лица, без привлечения ОП и дробления прибыли, то и отчитывается она, а представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль филиала по месту его учета нет надобности.

При ведении деятельности на территории одного субъекта РФ несколькими филиалами налог в региональный бюджет также может уплачиваться по месту расположения одного из них (ответственного ОП). Декларацию в такой ситуации представляют тоже только одну – от ответственного за централизованное перечисление налога ОП.

Пример налогового расчета

Разберем детальный пример расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям. Условия для примера следующие: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели по филиалам и головной организации имеют следующие значения:

Наименование показателя	Головное учреждение	Ф №1	Ф №2	Итого по юрлицу
ССЧ, человек	100	40	60	200
ФОТ работников, тысяч рублей	500,0	200,0	300,0	1000,0
Остаточная стоимость ОС, тысяч рублей	11 200,0	5400,0	7900,0	24 500,0

Налоговая декларация по налогу на прибыль: приложение № 5 к листу 02

Для определения сумм налога на прибыль по обособленным подразделениям предусмотрено приложение № 5 к листу 02 декларации.

Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ.

На каждое подразделение (группу подразделений) заполняется отдельный бланк приложения и в поле «Расчет составлен» указывается соответствующий код. Количество представляемых приложений зависит от количества обособленных (в том числе ликвидированных в текущем налоговом периоде) или ответственных подразделений. Все эти приложения включаются в состав декларации, которая представляется по месту учета организации. Обратите внимание, что лист 02 заполняется по организации в целом.

Из строки 120 листа 02 в строку 030 приложения переносится показатель налоговой базы по организации в целом. Налогоплательщик, у которого в текущем налоговом периоде были ликвидированы обособленные подразделения, заполняет и строку 031. В ней он фиксирует налоговую базу по организации в целом без учета ликвидированных подразделений.

Сумма налога на прибыль, которую необходимо перечислить в региональный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из доли налоговой базы, приходящейся на подразделение. Доля отражается в строке 040.

Умножив рассчитанную долю на общую сумму налоговой базы (строка 030), бухгалтер получит величину налоговой базы, приходящейся на конкретное подразделение (группу подразделений) или головную организацию. Эту величину нужно отразить в строке 050 приложения. Учтите, что сумма показателей строки 050 всех приложений должна соответствовать отраженной в строке 120 листа 02 налоговой базе по организации в целом.

В строку 060 вписывается ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. В регионе может быть установлена пониженная ставка налога на прибыль. Тогда такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ.

Сумма исчисленных авансовых платежей (налога) за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных о налоговой базе (строка 050) и ставке налога (строка 060). Указанная величина отражается в строке 070.

По строке 080 бухгалтер записывает суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. В приложении № 5 эта величина рассчитывается так же, как и показатели строк 210-230 листа 02. То есть сумма начисленных авансов берется из приложения, заполненного за предыдущий отчетный период.

Организации, отчитывающиеся ежеквартально и не уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, в строку 080 полугодовой декларации переносят показатель из строки 070 приложения № 5 декларации за I квартал текущего года. Тот же алгоритм используют налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Однако в полугодовой декларации они дублируют показатель из декларации за январь — май текущего года.

У организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал, значение показателя строки 080 приложения № 5 полугодовой декларации равно сумме значений показателей строк 070 и 120 приложения № 5 декларации за I квартал года.

Строку 090 заполняют только организации, которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшают сумму исчисленных авансовых платежей (налога) на величину налога, выплаченного за пределами Российской Федерации. Порядок зачета указанных сумм установлен . Заметим, что в строке 090 отражается только часть «зарубежного» налога, относящаяся к региональному бюджету и конкретному подразделению (группе подразделений) либо к головной организации.

Сумма авансовых платежей (налога), подлежащих доплате по итогам отчетного (налогового) периода, приводится по строке 100, величина авансов (налога), подлежащая уменьшению, — по строке 110. Эти данные переносятся в строки 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.

В строках 120, 121 налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, указывают общую сумму этих платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ в следующем квартале.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль? / Ваш Консультант

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
подраздел 1.2 разд. 1;
титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за полугодие вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
титульный лист.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за полугодие не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения

Декларация по ликвидированному в течение налогового периода обособленному подразделению заполняется и в следующие после ликвидации отчетные периоды, а также за текущий налоговый период. Приложение № 5 по ликвидированному обособленному подразделению включается также в состав декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета организации. В строке 002 такого приложения указывается код 3.

Если филиал ликвидирован после того, как в налоговые органы представлены декларации за последний отчетный период, налогоплательщик может подать уточненные декларации. В них по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, в котором произошла ликвидация. Одновременно на указанную сумму увеличиваются ежемесячные платежи по головной организации.

После того как организация снята с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения, уточненная налоговая декларация по данному подразделению также представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации.

Имейте в виду, что уточненные декларации не подаются, если за ликвидированное подразделение налог уплачивает ответственное обособленное подразделение (либо головная организация). Ведь данные по ответственному подразделению определяются исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.

Декларация составляется нарастающим итогом. Поэтому в приложении № 5 суммы авансовых платежей (налога) следует рассчитывать исходя из налоговой базы по организации в целом без учета налоговой базы ликвидированного подразделения. Величина последней отражена в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было ликвидировано.

Данный показатель отражается в строке 031 приложения № 5, которая заполняется за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий год. Именно эта величина используется для дальнейшего расчета показателя строки 050 в приложениях, заполняемых по действующим подразделениям.

Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме величин по строкам 050 всех приложений № 5, заполненных по ликвидированным обособленным подразделениям. То есть приложений, в которых в поле «Расчет составлен» указан код 3.

По ликвидированному обособленному подразделению за все следующие после ликвидации отчетные периоды и за текущий налоговый период показатели строк 040, 050, 070, 080 и 090 приложения № 5 остаются неизменными. При этом строка 110 приложения № 5 за отчетный период после ликвидации подразделения заполняется, если за квартал, в котором ликвидировано обособленное подразделение, ежемесячные авансовые платежи начислены и уточненные декларации не представлены.

Сказанное справедливо только при условии, что за последующие отчетные периоды и налоговый период по организации в целом величина налоговой базы превышает величину базы за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения.

Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, налоговая база снизится, расчет изменится. Ранее исчисленный налог уменьшится как по организации в целом, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.

Организация сначала определит налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей за последний отчетный период, в котором подразделения действовали. Далее налоговая база будет уменьшена на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям. Оставшаяся налоговая база будет принята за 100% и распределена между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

Если за последующий отчетный или текущий налоговый период организация получит убыток, вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей (включая ежемесячные авансовые платежи) должна быть уменьшена. Это касается и доли, приходящейся на ликвидированное подразделение.