Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: ««Субсидиарка» для главбуха: когда грозит и как ее избежать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Наиболее всего очевидна ответственность генерального директора, который одновременно является единственным учредителем и главным бухгалтером. В случае возникновения налоговых претензий и невозможности удовлетворить их денежными средствами или имуществом организации, субсидиарная ответственность в размере недоимки ляжет на плечи бизнесмена.
Какие обязанности возлагаются на главбуха?
Должность главного бухгалтера – одна из ключевых в любой компании либо организации.
На эту должность принимают людей с высшим профильным образованием и немалым опытом работы, управленческими навыками.
Обязанности бухгалтера четко изложены в законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 7) . Вот только основные обязанности:
- Разработка политики бухучета в компании, его организация в полном соответствии с требованиями законодательства.
- Контроль за отражением в бухучете любых хозяйственных и кассовых операций компании, участие в инвентаризациях.
- Руководство бухгалтерией как одного из подразделений компании, организация эффективной работы персонала, проверки филиалов и обособленных подразделений.
- Составление полной отчетности по хозяйственной деятельности компании и налогам, их своевременное перечисление в бюджет.
- Предлагать руководству и акционерам компании пути оптимизации хозяйственной деятельности предприятия.
Виды ответственности главбуха
Ответственность бухгалтера за ошибки и нарушения может быть следующей:
|
Вид ответственности |
Перед кем отвечает главбух |
Нормативный акт |
Санкции |
|---|---|---|---|
| Дисциплинарная и материальная | организация | ТК РФ | замечание, выговор, увольнение, взыскание ущерба |
| Гражданско-правовая | организация | ГК РФ | взыскание ущерба и упущенной выгоды |
| Субсидиарная | внешние кредиторы, в т.ч. государственные органы | НК РФ, ГК РФ, законодательство о банкротстве | взыскание долгов организации |
| Административная | государство | КоАП РФ | штраф, дисквалификация |
| Уголовная | государство | УК РФ | штраф, дисквалификация, лишение свободы |
Когда отвечает главный бухгалтер?
Бухгалтеру прежде всего следует обратить внимание на ст. 61.11 ФЗ-127, п. 2-2, где говорится, что полному погашению требований кредиторов должника могут помешать следующие обстоятельства:
- искаженная информация, содержащаяся в бухгалтерских документах (отчетности);
- документы отсутствуют;
- документы содержат неполные сведения, обязательные для корректного учета сведения отсутствуют.
В целом за организацию учета в компании отвечает руководитель (ФЗ-402 от 06/12/11 ст. 7-1), однако данная сфера напрямую касается профессиональных обязанностей главного бухгалтера, и разного рода упущения в учете могут быть вменены ему в вину. Предполагается, что руководитель организует учет, а бухгалтер его осуществляет.
Случаи наступления вины главного бухгалтера разъяснил Верховный Суд (Пост. Пленума ВС РФ № 53 от 21/12/17 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве», п. 24 абз. 13, 14):
- Установлено, что главный бухгалтер является КДЛ, и совместно с руководителем скрывал, утратил, исказил либо не передал информацию.
- Главный бухгалтер не является КДЛ, однако по указанию руководства (или вместе с ним) скрыл или уничтожил документы. В данном случае он не КДЛ, а соучастник.
Эти действия, по мнению ВС РФ, могут обанкротить фирму или затруднить проведение необходимых при банкротстве процедур, и интересы кредиторов пострадают. Субсидиарная ответственность бухгалтера при банкротстве весьма вероятно, наступит.
Ответственность директора
Один из способов избежать ответственности – переложить ее на других лиц. Но в случае совмещения основных ролей в бизнесе это сделать сложно. Можно попробовать следующее: назначить одного из сотрудников организации ответственным за проверку контрагентов, максимально прописав его должностные обязанности и даже проведя специальное обучение.
В случае заключения договора с фирмой-однодневкой, который по мнению налоговиков привел к незаконной налоговой оптимизации и дальнейшим доначислениям, которые организация оплатить не может, возникновению вопроса о субсидиарной ответственности, можно будет пробовать доказать, что возникновение необоснованной налоговой выгоды произошло вследствие виновных действий ответственного сотрудника компании (контролирующего лица), а не генерального директора.
На сегодняшний день судебной практики по 401-ФЗ и 488-ФЗ нет, и именно директор отвечает за управление юридическим лицом, а признание наемного сотрудника организации контролирующим лицом крайне сложно. И тем не менее, именно размытие ответственности – один из немногих способов избежать или снизить размер ответственности.
Субсидиарная ответственность.
В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:
- Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
- Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
- Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.
Возможна ли материальная ответственность главного бухгалтера после увольнения
Согласно п. 4 ст. 81 ТК РФ, когда меняется собственник имущества компании, то он может досрочно расторгнуть трудовой контракт как с руководителем компании, так и с главным бухгалтером. В соответствии со ст. 75 ТК РФ, право на увольнение директора и главного бухгалтера есть у собственника имущества на протяжении трех месяцев с момента регистрации прав собственности.
Но, на основании п. 9 ст. 81 ТК РФ, по инициативе работодателя трудовой договор с главным бухгалтером можно расторгнуть тогда, когда были приняты им необоснованные решения, которые впоследствии привели к возникновению имущественного вреда. Работодатель не может задерживать главного бухгалтера на работе, мотивируя задержку проведением инвентаризации. Если руководство компании хочет предъявить претензию сотруднику, который сдает товарно-материальные ценности, то необходимо включить его в состав работников, участвующих в инвентаризационном процессе.
Данная обязанность прописана в «Положении о бухучете», утвержденном приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34. В случае проведения инвентаризации в отсутствии обвиняемого лица, в суде ее можно будет оспорить. Для проведения инвентаризации необходимо:
- Чтобы не было предвзятых членов комиссии при проведении инвентаризации;
- Документы, которые составляют доказательственную базу, могут быть запрошены судом с целью проверки на фальсификацию;
- Ущерб организации должен быть зафиксирован не только документально, но и должен подтверждаться каждым членом инвентаризационной комиссии;
- Если суд выявит фальсификацию или ошибочные результаты инвентаризации, то обвиняемый главный бухгалтер может подать встречный иск за клевету (ст. 128.1 УК РФ), и, соответственно, из гражданского судопроизводства дело может перейти в уголовное;
- Чтобы инвентаризацию проводили профессионалы-эксперты.
Дисциплинарные взыскания в виде замечания, выговора или даже увольнения могут быть применены по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности (ст. 192 ТК РФ). Согласно ст. 193 ТК РФ, привлечь главного бухгалтера по результатам аудиторской проверки можно в течение двух лет с момента совершения противоправных действий.
Такая норма права может быть применена к главному бухгалтеру, который ведет трудовую деятельность в компании, но к уволенному сотруднику она не применяется.
Увольнение по п. 9 ст. 81 ТК РФ будет признано незаконным (согласно судебной практике, решение ВС РФ от 17 апреля 2002 г. № ГКПИ02-112), если не будут соблюдены следующие условия:
- Последствия негативного характера наступили в связи с принятием главным бухгалтером необоснованного решения;
- Если главный бухгалтер принял бы иное решение, то негативные последствия не наступили.
Пункт 9 статьи 81 ТК РФ осложнен словами «решение», «ущерб».
Виды ответственности главного бухгалтера
В зависимости от тяжести и характера допущенных нарушений в отношении главбуха организации могут предусматриваться такие виды ответственности:
- дисциплинарная – вынесение замечания, объявление выговора провинившемуся сотруднику или его увольнение;
- материальная – возмещение нанесенного организации ущерба;
- административная – выплата штрафа или дисквалификация специалиста;
- уголовная – выплата штрафа, решение о дисквалификации специалиста, исправительные работы или лишение свободы;
- гражданско-правовая – возмещение нанесенного компании ущерба и упущенной выгоды;
- субсидиарная – частичное возмещение долгов организации.
Административная ответственность главного бухгалтера.
Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:
- Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
- Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.
В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:
- Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
- Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
- Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
- При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
- Отсутствуют необходимых отчетные документы;
Договор об полной материальной ответственности.
Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:
- Условиями трудового договора;
- Дополнительным соглашением к договору;
- Отдельным приказом.
Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть
- Индивидуальной;
- Коллективной.
Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:
- Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
- Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
- Нанесение ущерба с умышленной целью;
- Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
- Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
- Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
- Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
- Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.
Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.
Материальная ответственность
Основные положения такой ответственности перечислены в гл. 39 ТК РФ. Если работа сотрудника связана с денежными средствами или иными материальными ценностями, то в случае причинения ущерба компании, законодатель предусматривает для виновного сотрудника материальную ответственность. То есть причиненный предприятию ущерб подлежит возмещению лицом, действия которого повлекли такой ущерб. Взыскать с сотрудника можно только реальный ущерб, а вот упущенную выгоду – нельзя. Размер ответственности будет определяться исходя из доказанной степени причастности бухгалтера к наступившим негативным последствиям в виде ущерба. Необходимо отметить, что если в трудовом договоре отсутствует оговорка о материальной ответственности, то в таком случае бухгалтер будет нести ответственность в пределах своей заработной платы, а не в размере причиненного ущерба. Основания привлечения к материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ, это может быть и недостача вверенных ценностей, и разглашение охраняемой законом тайны, и другие.
Говоря о материальной ответственности сотрудников, иногда встает вопрос о заключении отдельного договора о полной материальной ответственности. Те, с кем такой договор заключить можно, поименованы в закрытом перечне, который утвержден Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Главного бухгалтера в этом списке нет, но есть кассир. Поэтому если бухгалтер занимается ведением кассовых операций, в этом случае заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности будет вполне правомерным. Но полную материальную ответственность он будет нести только за тот ущерб, который причинил, исполняя обязанности в должности кассира, а не бухгалтера.
Увольнение не освобождает главного бухгалтера от материальной ответственности. После отстранения от должности привлечь такого сотрудника к ответу за свои умышленные действия можно в течение одного года через суд.
Риски, связанные с преступными действиями
Средства массовой информации периодически рассказывают, как гл. бухгалтеры используют свою должность в корыстных целях. Существует множество способов мошенничества, когда деньги предприятия перетекают в их карманы. Ведь одно дело — уклонение от уплаты налогов, и совсем другое — личная нажива.
Организация преступных схем, присвоение имущества, растрата, подлог документов — такие виновные действия, во-первых, достаточно непросто выявить, во-вторых, сложно доказать. Предупредить злоупотребление доверием или обман руководителю практически невозможно.
Какие меры можно предпринять от непрофессиональных или преступных действий? Можно порекомендовать:
- тщательный выбор кандидатуры на должность главбуха;
- привлечение квалифицированных специалистов в бухгалтерию;
- периодический аудит с привлечением внешних или корпоративных аудиторов;
- разделение и делегирование полномочий и обязанностей главбуха;
- правильная организация документооборота на предприятии;
- применение точно сформулированного договора (контракта) при приёме на работу.
На ком лежит ответственность за организацию бухучета
Законодатель не раскрывает понятие «организация бухгалтерского учета», несмотря на то, что это словосочетание приведено, в частности, в одном из основных нормативных актов, регулирующих бухучет, — приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Ответственность за организацию бухучета несет руководитель хозяйствующего субъекта (п. 6 приказа № 34н). Из опыта практической деятельности под организацией учета правомерно понимать:
- юридическое оформление системы бухгалтерского учета (например, учреждение положения о бухгалтерии, издание приказов о включении в штатное расписание должностей ответственных за бухучет, оформление на работу специалистов на соответствующие должности);
- техническое обеспечение системы бухгалтерского учета (закупку компьютеров, бухгалтерского ПО и иной инфраструктуры, необходимой для работы специалистов);
- организацию непосредственно ведения бухгалтерского учета.
Кто отвечает за ведение бухучета
За организацию ведения бухучета также отвечает руководитель (п. 1 ст. 7 закона № 402-ФЗ). Если иное не предусмотрено законом, руководитель фирмы обязан возложить функции по бухучету на компетентное лицо (п. 3 ст. 7 закона № 402-ФЗ). Им может быть:
- главный бухгалтер или иной компетентный сотрудник компании (в банковских учреждениях — только главный бухгалтер);
- сторонняя организация или физлицо, оказывающие услуги по договору аутсорсинга.
Кто несет ответственность за ошибки в бухгалтерском, налоговом учете, а также в отчетности, если ведение бухгалтерского и налогового учета передано фирме-аутсорсеру? Ответ на данный вопрос рассматривают эксперты КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Вести бухучет сам, без привлечения других лиц, штатных или внештатных, может только:
- руководитель хозяйствующего субъекта, который по закону имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета;
- руководитель предприятия, классифицируемого как субъект среднего бизнеса.
В случае если хозяйствующий субъект зарегистрирован как АО, имеет статус НПФ, является участником торгов или ведет деятельность в страховом бизнесе, бухучет в нем должен вестись лицом, имеющим определенный законодательством уровень квалификации, опыта и компетентности.
Уголовная ответственность
Уголовным кодексом РФ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации.
Согласно ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Если то же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, последует наказание в виде штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо в виде принудительных работ на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб. Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.
Порядок привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ разъяснен в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее — постановление № 64).
Согласно п. 7 постановления № 64 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.
Уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов, повлекшие вредные последствия — полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом уголовная ответственность может наступить только в случае, если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов осуществлялось способами, указанными в УК РФ, а именно:
-
путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;
-
путем совершения действия — умышленного включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений (п. 3 постановления № 64).
Суд разъяснил, что последний способ совершения налогового преступления предполагает указание в налоговой отчетности любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов (п. 9 постановления № 64).
Кроме того, руководитель или главный бухгалтер в зависимости от вины, степени участия в содеянном может быть привлечен к ответственности:
-
за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ);
-
за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).
Материальная ответственность главного бухгалтера
Объем взыскания зависит от перечня обязанностей, определенных договором. Если в нем отсутствует пункт, определяющий, что главбух отвечает за имущество предприятия, сумма взыскания равна объему зарплаты.
Если в договоре имеется подобный пункт, предприятие понесло убытки и доказано, что это вина главбуха, материальная ответственность главного бухгалтера – возмещение ущерба в полном объеме.
Автоматизация бухгалтерского учёта. Обзор эффективных инструментов для автоматизации вашего предприятия
Если финансист отказывается выплачивать компенсацию, руководство предприятия может подать иск в суд, имея при себе документы, подтверждающие вину сотрудника и уменьшение объема имущества. При этом не имеет значения, что является причиной нарушения – бездействие или умысел.
Как не попасть под уголовную ответственность
Фактически по налоговым нарушениям в большинстве случаев отвечает руководитель. Уголовная ответственность бухгалтера и директора одновременно может быть применена, если доказан умысел обоих лиц.
Чтобы избежать неприятностей, лучше честно вести бухучет: вовремя платить налоги, страховые взносы и держать все документы в порядке. С последним справиться сложнее всего. Лучше перейти на электронный документооборот “Транскрипт” , тогда в документации компании всегда будет царить порядок.
Во избежание недопониманий директору компании и бухгалтеру лучше еще на берегу договориться об ответственности за ведения бухучета, чтобы каждый знал за что отвечает. Например, когда бухгалтер только устраивается на работу.
Бухгалтер и генеральный директор — главные лица в компании, от тандема которых зависит успешная деятельность всей организации. Для этого необходимо доверять друг другу. Поэтому перед вступлением в одну из этих важных должностей стоит хорошо узнать друг друга и обсудить устоявшиеся и планируемые принципы ведения бухучета в компании. В большинстве случаев еще на этапе выбора места работы можно узнать, как компания относится к уголовной ответственности и какие меры принимает, чтобы не попасть под нее.
Главное, что обязан делать главбух на любом предприятии – это следить за грамотным ведением отчетности. Если под его началом работают сотрудники, то главбух организует их трудовую деятельность, следит за правильностью выполнения работ.
Основные права и обязанности его выражены в ФЗ № 402 (от 06.12.2011 г.).
Если работодателю необходимо, чтобы главный бухгалтер обладал какими-то дополнительными навыками, то их следует прописать в должностной инструкции и в договоре (главное, чтобы эти требования не противоречили закону).
Основной квалификационный справочник Минтруда устанавливает следующие обязанности для главного бухгалтера:
- Организация ведения учета предпринимательской деятельности;
- Выстраивание общей схемы ведения учета предприятия в соответствии с законодательством;
- Руководство разработкой индивидуальных форм документов и плана счетов для бухучета;
- Контроль за документооборотом, связанным с бухгалтерской отчетностью и проведение инвентаризации;
- Обеспечение функциональности учета;
- Обеспечение контроля над использованием имеющихся ресурсов, и финансовой дисциплиной;
- Участие в текущих мероприятиях, цель которых осуществление финансового анализа;
- Обеспечение порядка предоставления отчетной документации в контролирующие органы в установленные законом сроки.
Чтобы дать возможность главному бухгалтеру выполнять обязанности в полном объеме, его наделяют целым спектром прав:
- Создавать запросы во все структурные подразделения предприятия и лично для специалистов;
- Распределять обязанности среди сотрудников бухгалтерии;
- Заверять финансовые документы в пределах должностной инструкции и компетенции;
- Создавать внутреннюю концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчетности;
- Выдвигать сотрудников для вынесения поощрений и наказаний;
- Выдвигать планы относительно расходования средств, материалов, трудовых ресурсов, рабочих и складских помещений.
В случае необходимости руководитель предприятия имеет право наделять главного бухгалтера полномочиями по представлению фирмы в контролирующих органах.