Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог ип при беспроцентном займе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как известно, упрощенная система имеет две схемы определения налогооблагаемой базы. При схеме «доход» в учет берут только выручку. Временную собственность к таковой не причисляют. Поэтому активы, требующие возвраты, не относят к внереализационным доходам. В книге учета доходов и расходов не фиксируют операции, связанные с получением и возвратом займа.
Поскольку денежный займ наиболее распространенный, рассмотрим его особенности.
Выдать займ и получить его может как любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, так и юридическое лицо. При этом (если конечно выдача займов и кредитов – не ваша основная деятельность) лицензия для этой операции вам не потребуется.
По общему правилу договор займа в письменном виде можно не заключать, если он составлен между физическими лицами и его размер не превышает более 10 тысяч рублей. Если хотя бы одна сторона – юридическое лицо – в любом случае. Да, расписка в Гражданском кодексе упомянута, но, как показывает практика, ее редко кто заполняет правильно, поэтому возьмите себе за правило – есть займ – есть договор.
Существенное условие, без указания которого договор будет считаться незаключенным только одно – сумма займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Сумму займа можно указать в рублях, условных единицах или в валюте, но если стороны – резиденты РФ, сами операции должны производиться исключительно в российских рублях.
Срок займа – определяется договором. Можно указать конкретную дату, можно период (например, календарный год), можно определить срок возврата моментом востребования.
В случае если займ предоставлен до востребования или срок не указан – сумма подлежит возврату в течение 30 дней со дня предъявления соответствующего требования. Вы можете предусмотреть договором иной срок возврата.
Досрочный возврат процентного займа допускается только в двух случаях:
-
с согласия займодавца. Его можно упомянуть в договоре, можно получить в виде отдельного документа;
-
в случае если это заемщик – гражданин, а займ предоставлен для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, сумма может быть возвращена досрочно при условии предупреждения займодавца не менее чем за 30 дней до возврата.
Остались вопросы? Попробую угадать:
Могу ли я выдать займ, если моя организация не является микрофинансовой и не имеет лицензии?
Да, можете, лицензия нужна, если выдача кредитов и займов – ваша основная деятельность.
Облагается ли налогом на прибыль/УСН получение займа?
Ваш доход – только проценты по договорам займа. Вы получили чужие денежные средства и обязаны их вернуть. Сумма займа не облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Можно ли выдать займы сотрудникам?
Можно, но не забывайте про материальную выгоду.
Можно ли вернуть займ учредителю переводом на его личный счет?
Можно. Обратите внимание: если займ целевой (на приобретение товаров, работ, услуг), и вы возвращаете его с применением электронного средства платежа – требуется применение ККТ.
Можно ли выдать займ до востребования?
Можно. По общему правилу заемщик будет обязан вернуть его в течение 30 дней с момента получения запроса.
Гражданский кодекс в большинстве случаев дает сторонам свободу договора. Используйте ее, учитывайте в договоре все важные условия: сумму займа, срок, проценты, порядок предоставления и возврата, порядок уплаты процентов, ответственность за непредоставление займа, за просрочку его возврата и уплаты процентов, обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и т.д.)
Освобождение от налоговых последствий
Обязанность уплаты налога, согласно постановлениям судов и позиции ФНС, возникает у индивидуального предпринимателя, получившего заем. Предпринимателю необходимо принять меры во избежание штрафных санкций со стороны налоговых органов. Поэтому, если при выдаче займа юридическое лицо не произвело начисление и уплату процентов за получателя займа, такая обязанность остается на предпринимателе.
Не позднее 30 апреля следующего года необходимо подать декларацию в ФНС и произвести уплату налога. Освобождения от уплаты НДФЛ в этом случае для предпринимателей не предусмотрено. При выдаче займа предпринимателем юридическому лицу оснований для налогообложения не возникает.
Если заемщик хочет избавиться от уплаты НДФЛ, то можно пересмотреть условия займа и начислить процент.
В этом случае заем становится процентным и займодавец обязан уплатить с него налог на прибыль, а заемщик, соответственно, выплатить процент займодавцу. В любом случае, полностью уйти от налогообложения при оформлении беспроцентного займа не получится.
Договор займа на УСН может быть заключен и между физическими, и между юридическими лицами.
Сумму налога, которую каждый плательщик обязан внести в бюджет за ведение деятельности, как правило, определяют по имеющимся у него активам. В то же время, ценности заемного характера, полученные фирмой или ИП у различных юридических или физических лиц, не являются выручкой. Упрощенный налог на них не налагается.
Таким образом, деньги и другие активы, полученные на время, не являются прибылью и не облагаются налогами. Такой регламент действует для общего режима налогообложения и актуален для «упрощенки».
Когда лицо использует УСН и получает имущество, возврат которого связан только с основной полученной суммой, речи о его экономической выгоде не идет. В отношении таких ситуаций этого понятия не существует.
Имейте в виду, что предоставление наличных лимитировано определенными суммами. Так, для организаций и ИП лимит займа составляет 100 тысяч рублей по одной сделке. Когда же требуется привлечь больше финансов, нужно составить несколько договоров. Если стороной договора выступает физлицо, то таких ограничений нет.
Кардинально отличается схема УСН «доходы минус расходы». Когда речь идет о дополнительной плате за использование денег, после отчисления займодавцу процентов их нужно отразить в учетной книге в затратах.
Обязательные условия сделки
- Особенности использования предоставленных ценностей.
- Детали начисления вознаграждения за заем.
- Гарантии.
- Сроки.
- Штрафы за нарушения оговоренных условий.
Сфера применения полученных денег или вещей может быть конкретизирована либо не ограничена. Это всегда отражают в документах между займодавцем и заемщиком. Первый случай сопряжен с необходимостью обязательного доступа к одолженным активам или сопровождается документальными доказательствами целевой эксплуатации средств. Во второй ситуации финансы можно расходовать на все, что потребуется вашему бизнесу.
Если стороны только устно оговорили беспроцентный заем, но не закрепили это документально, займодавец все же вправе требовать плату за переданные во временное пользование средства. Поэтому все особенности формирования процентной ставки должны быть подробно раскрыты и найти отражение в документах. В обратном случае будет приниматься к рассмотрению ставка рефинансирования Банка России.
Досрочный возврат займа нужно сопроводить соответствующим уведомлением займодавца за тридцать дней до прекращения обязательств.
Когда срок возврата займа не ясен, нужно прислушиваться к соответствующим требованиям займодавца и за тридцать дней после первого «маячка» вернуть долг.
Чтобы займодавец был уверен, что получит обратно свое имущество, вторая сторона может:
- найти себе поручителя, ответственного за исполнение условий сделки;
- предоставить залог, который сможет покрыть возврат.
Когда займодавец на УСН
Нельзя забывать о лимитах выдачи займа наличными – 100 000 рублей. Ответственность за нарушение этого ограничения заемщик не несет, а юридическое лицо, оформившее такой договор, может быть оштрафовано на сумму до 50 000 рублей.
Все обязательства в данном случае появляются у тех, кому предприятие выдало заем. Поэтому расходов, связанных с договором, у лица, выдавшего заем, не будет.
Доходы, полученные от возврата основной суммы займа, не являются объектом налогообложения. Проценты же относят к внереализационным доходам, с которых нужно будет заплатить дополнительную сумму налога в бюджет.
В бухгалтерском учете начисление суммы за пользование предоставленным займом отражают каждый месяц.
Заемщик – работник организации на УСН – возвращает долг самостоятельно. Возможно также списание из его заработной платы, если таковое оговорено.
Если договор не предусматривает начисление вознаграждения, за то, что одна сторона передает другой ценности, либо оно меньше 2/3 ставки рефинансирования, в отношении физлица возникает материальная выгода. С первой выплаты нужно начислить НДФЛ по ставке 35%.
Организация на УСН «доходы» предоставляет заем
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете). В рассматриваемом случае организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
Заемщиком в этом случае может стать как юридическое, так и физическое лицо.
Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 «Заем» гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Расходы. У заимодавца в связи с применением УСН «доходы» расходов по выдаче займа не будет (у организаций, применяющих УСН «доходы минус расходы», заем не относится на расходы в соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ).
Заем в счет арендной платы
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Арендные платежи являются доходом арендодателя и расходом арендатора (если арендатор применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то расходы в виде арендной платы при налогообложении не учитываются). При начислении арендных платежей (если такие платежи начислены, но не уплачены) у арендатора образуется денежная задолженность перед арендодателем по уплате арендных платежей.
Если в то же самое время арендодатель имеет денежную задолженность перед арендатором по какому-либо иному обязательству (например, по договору займа), стороны имеют возможность провести зачет встречных требований. В общем виде правила зачета установлены в ст. 410 ГК РФ, согласно которой «обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».
В рассматриваемом случае заимодавец (он же арендатор по договору аренды) имеет право заявить о прекращении ежемесячно возникающих у него обязательств перед заемщиком по арендной плате зачетом встречного требования к заемщику, вытекающего из договора займа.
При этом на основании положений ст. 319 ГК РФ (при отсутствии иного соглашения) в первую очередь зачетом погашаются имеющиеся и возникающие требования по уплате процентов, а затем — по уплате основной суммы долга в счет арендной платы.
В случае заключения соглашения о зачете взаимных обязательств заемные денежные средства, полученные организацией-заемщиком, рассматриваются как оплата (частичная оплата) в счет арендной платы, проценты по договору займа (как отмечалось выше) будут являться доходом для заимодавца.
Таким образом, для правильного отражения в учете заемных обязательств и арендных платежей, при составлении договора о зачете взаимных требований, в договоре следует отдельно отразить сумму долга и причитающиеся проценты и сумму арендной платы в счет погашения долга по договору займа, а также ежемесячно составлять акт о зачете взаимных требований.
В целях налогообложения проценты по договору займа будут признаваться в составе внереализационных доходов организации-заимодавца (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) на дату зачета встречных требований (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ). Одновременно арендодатель (индивидуальный предприниматель, применяющий УСН) также обязан признать доход от аренды (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Нюансы сделки, которые могут повлиять на налогооблагаемую базу
Передача во временное пользование собственности кредитора заёмщику, может реализовываться с конкретной целью, что обуславливает конкретизированную или не ограниченную сферу применения.
В случае оформления целевого кредита, займодатель имеет право требовать от заёмщика отчёт о состоянии одолженных активов и о целевой их эксплуатации. Юридически он имеет право в любой момент нагрянуть к своему партнёру с ревизией.
Займ, неограниченный обязательствами, можно инвестировать в любую сферу собственного бизнеса.
Если, в результате устной договорённости стороны пришли к соглашению о беспроцентном статусе займа, но данное решение не было отражено в договоре, то займодатель имеет право требовать отчисления на свой расчётный счёт за использование собственных активов в виде процентов.
В качестве критерия расчёта в такой ситуации будет учитываться ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
При принятии заёмщиком решения досрочного выполнения обязательств, он должен уведомить кредитора о данном событии за 30 дней до его наступления. В случае, если точный срок погашения долга сложно указать, то следует придерживаться требований договора.
Для уверенности займодателя в возврате предоставленного имущества или денежных средств, он может потребовать в качестве обеспечения оформление:
- имущества в залог;
- дополнительного договора-поручения, в котором платёжеспособный субъект берёт на себя обязательства погашения долга кредитору в случае, если заёмщик не выполняет условия кредитного соглашения.
В чём особенность займа между ИП и ИП?
В случае, если индивидуальные предприниматели приняли решение о передаче друг другу какого-либо имущества (денежные средства, производственное оборудование, офисное оборудование и т.д.) возникает необходимость в оформлении процентного или беспроцентного займа. Вид займа выбирают заёмщик и заимодатель самостоятельно, но с учётом нормативных требований.
Важно! Если в договоре не будет указано то, что заём беспроцентный, то в этом случае он буде считаться процентным с ежемесячным исчислением и уплатой установленных ЦБ РФ процентов.
В том случае, если сумма займа не превышает 1000 рублей – возможно достижение договорённости в устной форме, не подтверждая её письменным договором займа.
В случае оформления займа между ИП и ИП указание суммы в тексте договора не обязательно, но в обязательном порядке сумму необходимо указать в дополнительном соглашении, которых может быть несколько.
На основании однократно заключённого договора займа между ИП и ИП может быть осуществлено несколько займов.
Заемщик – физическое лицо
Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
- уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
- справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).
При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.
А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.
Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).
Полный перечень тех, кто может воспользоваться упрощенной системой, представлен в статье 346.12 НК РФ. Главные аспекты по налоговому обложению и внесению в перечень прибыли, которая была получена в результате получения займа, подлежат проверке. Те, кто имеет весь список реализованных условий, имеют право пользоваться УСН.
Всякий конкретный случай должен проверяться отдельно, так как и займ без процентов может быть финансовым доходом. Это будет зависеть от метода проверки и референции налогового обложения.
Особенности:
- Спорные случаи, которые могут возникнуть между сторонами сделки, лучше решать в досудебном порядке. Для получения решения суда может пройти много времени, которое не лучшим образом скажется на финансовой деятельности ИП или организации;
- Предельные значения по процентам, которые не подлежат налогообложению, указаны в НК РФ. Размер по процентам в регионах РФ отличается. Поэтому при заключении сделки нужно учитывать не только федеральные нормативы, но и региональные.
Беспроцентный заем получил ИП на УСН
Если же заем получил ИП, все может быть не столь радужно. Дело в том, что ИП является физлицом и, получая льготный заем, то есть такой, по которому не предусмотрена уплата процентов или их размер ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) на момент получения займа, он может сформировать у себя материальную выгоду от экономии на процентах. Далее разберем, всегда ли выгода возникает и обложению какими налогами подлежит.
Обратимся к нормативной базе. При определении порядка учета доходов при упрощенке следует руководствоваться уже упомянутой ст. 346.15 НК РФ. Для ИП там есть особый пункт, где сказано, что доходы, предусмотренные, в частности, п. 2 ст. 224 НК РФ, не входят в состав налоговой базы при УСН. Имеются в виду доходы, подлежащие обложению НДФЛ в размере 35%. К ним относится и материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств.
В отношении самого полученного ИП займа можно руководствоваться теми же аргументами, что и для займа организацией на УСН.
Таким образом, имеем, что получение беспроцентного займа ИП на УСН, равно как и выгода от экономии на процентах, не относятся к суммам, которые положено включать в налоговую базу при расчете упрощенного налога.
Обобщим налоговые последствия получения займа:
Учет займов при УСН «Доходы минус расходы»
Согласно п. 1 ст. 807 ГК договор займа подразумевает передачу займодавцем заемщику денег или имущества, объединенного родовым признаком. Подписание договора сопровождается обозначением условий сделки, включая размер и сроки уплаты процентов (п. 1 ст. 810 ГК). Моментом выдачи займа считается передача предмета договора, который всегда необходимо составлять в письменном виде для юридических лиц (п. 1 ст. 808).
Заключение договоров займов при УСН допускается как между юр. лицами, так и между физлицами. Выдача займа при УСН «Доходы минус расходы» подразумевает, что суммы, перечисленные в счет погашения обязательств, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по упрощенному налогу. Согласно главе 26.2 размер доходов упрощенца определяется, исходя из внереализационных доходов и доходов от реализации товаров/услуг (ст. 346.15 НК); размер расходов в соответствии с закрытым перечнем по ст. 346.16.
Получение займа при УСН «Доходы минус расходы» не признается выручкой (доходом) компании в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251. В то же время возврат займа не учитывается в расходах при УСН, так как суммы займов не входят в закрытый перечень по ст. 346.16. Таким образом, заемщики не могут относить заемные средства на свои затраты, а займодавцы не должны включать такие суммы в доходы, ведь по сути экономической выгоды и получения прибыли нет и облагать налогом нечего. Аналогичные разъяснения дает ФНС России в письме № ШС-37-3/1925 от 19.05.10 г.
Противоположная ситуация складывается при учете процентов по займам. Разберемся далее.