Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как использовать амортизацию при упрощенной системе налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».
О восстановлении НДС по объектам ОС при переходе на УСНО
При переходе на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по объектам ОС, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС без учета переоценки. Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановить НДС потенциальный «упрощенец» должен в налоговом периоде, предшествующем переходу (то есть в четвертом квартале, поскольку налоговым периодом для НДС является квартал – ст. 163 НК РФ).
На УСН бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведут, как правило, организации. Обычно документация формируется в упрощенной форме, поскольку предприятия являются малыми. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерию. Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения.
В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости. Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:
- По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж — при приобретении ОС.
- По размеру оплаты услуг подрядчику — при создании объекта.
Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.
При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до или во время применения этого спецрежима.
Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.
Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.
Еще одно условие налогового учета — материальные ценности должны быть амортизируемыми.
Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.
Амортизация при усн. примеры, ответы на вопросы
Внимание
При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним!
Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? О том, какие и в каком порядке признаются расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы», мы рассказывали в нашей консультации.
Амортизация для предпринимателей на УСН
Индивидуальные предприниматели (ИП) имеют право не вести бухучет (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ).
Однако контролировать остаточную стоимость ОС при работе на упрощенке (т. е. начислять амортизацию) они обязаны (письмо Минфина РФ от 28.10.2016 № 03-11-11/63323).
Предприниматели нередко спорят с налоговиками по этому вопросу. Но судебные органы, в том числе Верховный суд РФ, в данной ситуации обычно встают на сторону чиновников (решение ВС РФ от 02.08.2016 по делу № АКПИ 16-486).
В то время как одни предприниматели вступают в споры с контролерами по поводу амортизации при УСН, другие ИП не просто считают амортизацию по обязанности, но и ведут полноценный бухучет. Дело в том, что данные бухучета являются основой для принятия управленческих решений. Одного налогового учета для этого часто бывает недостаточно. Особенно если речь идет об УСН с объектом «доходы».
Бизнес многих ИП является достаточно крупным. Нередко речь идет о серьезном производстве с существенным количеством оборудования. Поэтому учет амортизации важен для оценки затрат и финансовых результатов в целом.
Кроме того, во многих случаях бизнесмену требуется бухгалтерская отчетность. Ее наличие важно, например, при заключении контрактов с крупными потребителями (особенно с государственными компаниями). Привлечение кредитов или инвестиций без предъявления бухгалтерской отчетности тоже весьма затруднено.
Когда амортизация все-таки возникает при УСН
Если «упрощенец» купил и в одном и том же году, то придется восстановить стоимость объекта, которую успели списать на УСН. И далее разрешено отнести на расходы часть стоимости объекта. А именно разрешено начислить за соответствующий период амортизацию. Рассчитывается она по правилам, для плательщиков (гл. 25 НК РФ). То есть фактически налоговую базу по УСН придется пересчитать. Так же нужно поступить, когда основное средство сроком службы до 15 лет вы реализуете раньше, чем прошло три года после того, как его стоимость была списана. Или если объект со сроком эксплуатации более 15 лет продан до того, как закончились 10 лет с момента, когда он был приобретен (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Считают амортизацию исходя из способа, который нужно прописать в учетной компании. Возможные методы — линейный либо нелинейный. Подробно о налоговых методах мы поговорили в отдельной статье , которая поможет и «упрощенцам» при пересчете.
Начисляют суммы ежемесячно со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию. Последнюю сумму начисляют за месяц, в котором имущество продано. Таким образом, база пересчитывается за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.
Пересчет оформляют бухгалтерской справкой. Корректировки обязательно отражают в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I в графе 5 показывают со знаком «минус» расходы, которые нужно исключить из налоговой базы. И в эту же графу записывают сумму амортизации, которую нужно добавить. В раздел II Книги учета тоже вносятся соответствующие изменения.
После определяют «упрощенный» налог, а также авансы по нему, которые нужно доплатить в связи с пересчетом. Недоимку и пени перечисляют в бюджет. И представляют уточненные декларации по УСН. Без последних можно обойтись, если вы делали корректировки за год, по которому еще не успели сдать отчетность по «упрощенке». Тогда все правки учитывают при оформлении первоначальной декларации.
На Ваш вопрос поясняем следующее:
Ввод в эксплуатацию объекта недвижимого имущества
В случае, когда организацией выкупается эксплуатируемое основное средство (объект недвижимости), перевод имущества со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в состав основных средств на счет 01 «Основные средства», производится на дату документально подтвержденной передачи документов на государственную регистрацию прав собственности (по дате расписки), т.к. объект недвижимого имущества используется в предпринимательских целях, или на дату государственной регистрации права собственности (если расписка не сохранилась).
Первоначальная стоимость основного средства
Первоначальная стоимость основного средства в целях бухгалтерского учета формируется с учетом положений п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)- в Вашем случае — выкупная стоимость по договору, невозмещаемые налоги (у Вас — НДС), государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В бухгалтерском учете следует сформировать проводки:
Д 08.1 К 60.1 Выкупная стоимость имущества по договору Д 08.1 К 76.Н.1 Отложенный НДС по выкупленному имуществу Д 08.1 К 76.5 Государственная пошлина за регистрацию в органах юстиции Д 08.1 К 60.1 Сумма процентов за рассрочку платежа, уплаченная до ввода имущества в эксплуатацию Д 01.1 К 08.1 Введено в эксплуатацию основное средство на дату государственной регистрации прав на недвижимое имущество (документально подтвержденную дату передачи документов на госрегистрацию)
Амортизация основного средства
В бухгалтерском учете организации основные средства амортизируются в течение срока полезного использования способом, закрепленным учетной политикой.
Все компании, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Учет основных средств (ОС) обязателен еще и потому, что в случае превышения остаточной стоимости ОС 150 млн руб. организация теряет право применения спецрежима. При этом в расчет принимается только амортизируемое имущество (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Амортизация — списание начальной стоимостной оценки объекта ОС в течение предполагаемого срока использования. Подсчет амортизации в бухучете начинается со следующего после ввода объекта ОС в эксплуатацию месяца. Амортизация может начисляться несколькими способами:
Результаты подсчетов отображаются в ведомости начисления амортизации, которую компания разрабатывает самостоятельно с учетом правил оформления первичной документации, утвержденных в ст. 9 закона № 402-ФЗ. Расчет амортизации осуществляется ежемесячно, за исключением компаний, которым позволено вести упрощенный бухучет. Такие организации вправе списывать амортизационные отчисления раз в год, 31 декабря, или самостоятельно устанавливать периодичность (п. 19 ПБУ 6/01).
ВАЖНО! ИП на УСН не обязаны вести бухучет, а потому обязанность по начислению амортизации у них также отсутствует.
Алгоритм начисления амортизации в бухучете един для всех организаций на любой системе налогообложения и регламентирован ПБУ 6/01.
О нюансах учета ОС при УСН читайте в типовой консультации от «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Переход с УСН на другой налоговый режим: как влияет амортизация
При объекте налогообложения «доходы минус расходы» стоимость основных средств списывается в затраты с целью расчета единого налога в момент оплаты введенного в эксплуатацию объекта согласно норм п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение одного налогового периода. Но требования бухгалтерского учета подразумевают постепенное списание основных средств через начисление амортизации. И именно данные бухгалтерского учета берутся для определения соответствия налогоплательщика критериям для применения упрощенки.
Почитайте о том, как правильно вести учет ОС при упрощенке, в публикации «Учет основных средств при УСН в 2016-2017 годах».
ВАЖНО! Если в какой-то момент налогоплательщик был близок к лимиту по остаточной стоимости основных средств, то ускоренная амортизация (в рамках разумного) позволит со временем приобрести новый объект ОС, если это необходимо.
Сложность при переходе с УСН возникает, только если новая система налогообложения – ОСНО. Ведь необходимо определить налоговую остаточную стоимость для дальнейшего начисления амортизации для налога на прибыль. В этом случае следует руководствоваться п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Если в период применения упрощенки основные средства, которые были до перехода с ОСНО на УСН, не списаны в расходы для целей исчисления единого налога на УСН, то их остаточная стоимость определяется как остаточная стоимость на дату перехода с ОСНО на УСН за минусом расходов, понесенных согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Подробнее о том, как определить остаточную стоимость ОС, читайте в одном из разделов публикации «Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2017 году».
А о том, как правильно применять нормы п. 3 ст. 346.16 НК и списывать стоимость ОС в расходы при УСН, читайте в материале «Начисление амортизации при УСН «доходы минус расходы».
Основные средства при УСН «доходы»
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.
ВНИМАНИЕ! Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.
Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.
Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.
Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.
Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).
В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.
О нюансах учета основных средств при УСН пошагово описано в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Влияние амортизации на налоговые обязательства
При УСН компании, в зависимости от вида деятельности, разрешается использовать различные методы амортизации: линейный, ускоренный или непрерывный.
Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов компании и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом, амортизация позволяет компании снизить налоговую нагрузку.
Существует специальная таблица, в которой указаны сроки амортизации различных видов активов. Компания должна вести учет таких активов и правильно распределять их стоимость на протяжении срока использования.
Однако, следует помнить, что снижение налоговой нагрузки с помощью амортизации невозможно в случае превышения общих лимитов для расходов по амортизации, установленных законодательством.
Следует также отметить, что вычисление амортизационных отчислений и учет амортизации требуют специфических знаний и навыков. Поэтому, для правильного расчета и учета амортизации, компании рекомендуется обратиться к специалистам-бухгалтерам или налоговым консультантам.
Таким образом, амортизация играет важную роль в налогооблажении при использовании УСН. Правильное учетное и налоговое оформление амортизации позволяет компаниям снизить налоговые обязательства, однако требует соответствующих знаний и навыков в области бухгалтерии и налогового права.
Особенности учета амортизации при УСН
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) особенности учета амортизации связаны с особенностями учета доходов и расходов.
При расчете доходов УСН учитывается только полученная выручка. Амортизационные отчисления признаются непризнанным расходом и не уменьшают сумму полученной выручки.
Основные средства и нематериальные активы организации включаются в расходы за исключением непризнанных в налогообложении объектов.
При УСН амортизация не включается в состав расходов организации при определении применимой ставки налога. Вместо этого, амортизационные отчисления учитываются отдельно в декларации по налогу на прибыль.
Таким образом, учитывать особенности учета амортизации при УСН необходимо для правильного расчета налоговых обязательств и оптимизации налоговых платежей.
Важно помнить, что процедуры и правила учета амортизации при упрощенной системе налогообложения могут отличаться в зависимости от законодательства и учетной политики организации.
Как учитывается амортизация при усн
- Если имущество было оплачено частично, то эти затраты также могут быть учтены.
Порядок осуществления учетной политики в отношении амортизируемых активов в рамках 1С выглядит так:
- После приобретения ОС следует зайти во вкладку «Основные средства и НМА» и выбрать там раздел «Поступление оборудования».
- Аккуратно заполнить все поля открывшейся формы.
- Открыть документ «Принятие ОС к учету» и указать в нем тип объекта, его цену, место нахождения и корреспондентский счет.
- Во вкладке «Бухгалтерский учет» указать размер амортизационных отчислений и порядок их оплаты.
- В пункте «Налоговый учет» указать стоимость ОС и порядок ее перенесения на затраты компании (если этот процесс имеет место).
Итоговые результаты заполнения всех указанных форм можно распечатать в бумажный вид и подшить в папки с бухгалтерской документацией компании.