Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Коммерческие расходы предприятия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Предприятиям позволено самостоятельно принимать решение о порядке списания коммерческих расходов (законодательными и нормативными актами правил не утверждено). При этом фирмы обязаны закрепить выбранный ими способ списания в своей учетной политике.
Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”
Рассмотрим на примере, как заполняется строка 2210 Отчета о финансовых результатах:
| Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли) | ||||
| Оборот за отчетный период (2014 год) | Сумма | |||
| 1 | 2 | |||
| 1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44 | 735 555 | |||
| Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год | ||||
| Пояснения | Наименование показателя | Код 3 | За 2013 год | За 2012 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Коммерческие расходы | 2210 | (1021) | (734) |
Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.
Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете
Известна следующая информация о предприятии, основной деятельностью которого является розничная торговля продуктами питания и хозяйственными товарами:
| Статья коммерческих расходов | Сумма (руб.) |
| Амортизационные отчисления (основные средства) | 41 000 |
| Заработная плата работников, страховые взносы в фонды | 233 000 |
| Расходы на оплату консультационных, юридических услуг | 321 000
(включая НДС 44 000 р.) |
| Расходы на доставку товаров на транспорте
(подлежат учету в составе издержек обращения, согласно бухгалтерской учетной политике) |
987 000
(включая НДС 135 317 р.) |
| Арендные платежи за торговые залы, складские помещения и площади общехозяйственного назначения | 625 000
(включая НДС 85 687 р.) |
| Общие расходы предприятия за отчетный период | 3 125 000
(включая НДС 428 437 р.) |
Как отразить сведения о выручке и основных расходах
По строке 2110 «Выручка» укажите выручку вашей компании от основной деятельности без НДС и акцизов. Это может быть производство, торговля, различные услуги. Если у вас несколько направлений деятельности, вы можете расшифровать строку 2110, но это не обязательно.
Показатель по строке 2110 равен разности между оборотом по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка») и оборотами по дебету субсчетов 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы». Если вы работаете без НДС и не платите акцизы, то просто используйте кредитовый оборот по субсчёту 90.1.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» укажите затраты, которые непосредственно связаны с реализованной продукцией, товарами или оказанными услугами. Например, для торговли это будут затраты на закупку проданных товаров, а для производства — стоимость списанных материалов и сдельная зарплата рабочих.
В бухучёте данные для строки 2120 — это сумма проводок по дебету субсчёта 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом «затратных» счетов:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция».
Отчёт о финансовых результатах (форма № 2) — одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности.
Он показывает результат работы организации за год — прибыль или убыток, а также включает в себя укрупненные данные для расчёта финансовых результатов: основные статьи доходов и расходов.
Источник для заполнения формы № 2 — данные бухучёта. Показатели каждой строки нужно рассчитывать на основе соответствующих бухгалтерских счетов. Форму № 2 за 2020 год необходимо сдавать в изменённом формате. Минфин уточнил порядок заполнения титульной информации, а также сведений о налоге на прибыль и об отклонениях между бухгалтерским и налоговым учётом.
Начиная с отчёта за 2020 год все юридические лица, включая малые предприятия, должны сдавать бухгалтерскую отчётность только в электронном виде.
Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Приведем расшифровку кодов в согласии с приложением №4 приказа № 66н.
| Код | Показатель | Что нужно внести в строку |
|---|---|---|
| 2110 | Выручка | Оборот за прошедший год в согласии с кредитом счета 90 субсчета «Выручка». Вносить данные следует без учета НДС и акцизов. |
| 2120 | Себестоимость продаж | Суммировать следующие проводки за отчетный год:
|
| 2100 | Валовая прибыль (убыток | Вычисляется как разница между показателями двух предыдущих строк (2110 и 2120). |
| 2210 | Коммерческие расходы | Следует сложить проводки за завершенный период:
|
| 2220 | Управленческие расходы | Суммировать данные проводки за ушедший год:
|
| 2200 | Прибыль или убыток от продаж | Из показателя строки 2110 следует вычесть значения строк 2120, 2210 и 2220. |
| 2310 | Доходы от участия в иных организациях | Сложить значения проводок за отчетный период:
|
| 2320 | Проценты к получению | Необходимо суммировать проводки, совершенные за прошлый год:
|
| 2330 | Проценты к уплате | Сложить следующие данные:
|
| 2340 | Иные доходы | Из значения по кредиту счета 91 субсчета «Иные расходы» вычесть значение строки 2330. |
| 2300 | Прибыль или убыток до налогообложения | Суммировать строки 2200, 2310, 2320, 2330 (с минусом), 2340 и 2350 (с минусом). |
| 2410 | Налога на прибыль | Сложить показатели строк 2411 и 2412 |
| 2411 | Текущий налог на прибыль | По налоговому учету за период отчета *не нужно заполнять компаниям, которые работают на специальных режимах |
| 2412 | Отложенный налог на прибыль | Равен отложенному налоговому активу или обязательству |
| 2460 | Иное | Единый налог к уплате *заполняют компании на специальных режимах |
| 2400 | Чистая прибыль или убыток | Суммировать строки 2300, 2410 и 2460 |
Этап 1. Анализ динамики расходов
Сводится к расчету темпов роста. Для этого значения текущего периода делятся на величины предыдущего. Если выходит меньше 1, значит, расходы сократились.
Однако просто посчитать один общий темп роста недостаточно. Вот чем можно усилить методику анализа и в итоге увидеть и понять больше:
- посчитайте темпы роста в разрезе расходов по обычным видам деятельности и прочим. Затем сравните их с аналогичными показателями по доходам. Вторые должны оказаться больше первых. Это залог наращивания прибыли;
- оцените динамику прочей составляющей в сопоставлении с основной. Нередко операционная прибыль компании значительно «тает» после добавления результата от прочих операций. В идеале так быть не должно. Прочие расходы на то и прочие, чтобы не играть определяющую роль в формировании чистой прибыли;
- отдельно вычислите темпы роста по себестоимости продаж, коммерческим и управленческим расходам. Посмотрите, какие растут скорее. Сравните с изменением выручки. Бывает, что траты на администрацию в разы обгоняют ее. Такая ситуация чаще всего нерациональна. Возможно показывает: директорат не способен найти источники для роста доходов, но себя материальным вниманием не обделяет.
Проведем горизонтальный анализ для ОАО «РЖД.
Таблица 1. Анализируем динамику
|
Показатель, млн руб. |
2019 |
2020 |
Темп роста, % |
|
1 |
2 |
3 |
4 (3 ÷ 2 × 100) |
|
Расходы по обычным видам деятельности: |
1 681 830 |
1 695 754 |
100,8 |
|
– себестоимость продаж |
1 542 195 |
1 549 908 |
100,5 |
|
– коммерческие |
83 |
108 |
130,8 |
|
– управленческие |
139 553 |
145 738 |
104,4 |
|
Прочие расходы: |
199 628 |
260 006 |
130,2 |
|
– проценты к уплате |
72 148 |
77 627 |
107,6 |
|
– остальные |
127 480 |
182 379 |
143,1 |
|
Расходы в целом |
1 881 458 |
1 955 760 |
103,9 |
|
Для сравнения: |
× |
× |
× |
|
– выручка |
1 848 123 |
1 813 074 |
98,1 |
|
– совокупные прочие доходы |
131 581 |
147 057 |
111,8 |
|
– доходы в целом |
1 979 703 |
1 960 131 |
99,0 |
Регламент бюджета коммерческих затрат
Следует отметить, что, к сожалению, далеко не на всех предприятиях есть бюджет коммерческих расходов. Наличие бюджета коммерческих расходов это один из косвенных критериев по которому можно судить об эффективности организации и планирования маркетинга и продаж в компании.
Основной целью бюджетирования коммерческих затрат является обеспечение выполнимости бюджета продаж. На этапе составления бюджетов должны быть подготовлены четкие маркетинговые планы по рекламе и продвижению продукции. Причем эти планы должны быть количественно оценены, что должно найти отражение в бюджете коммерческих расходов.
Кроме того, маркетинговые планы должны быть согласованы и с бюджетом продаж. К сожалению, не существует каких-то общепринятых нормативов затрат на рекламу. У каждой компании может быть своя структура коммерческих расходов. Тем не менее, в любом случае все статьи коммерческих расходов должны вызывать пристальное внимание.
Во-первых, потому что это тоже расходы как и все остальные и они снижают финансовый результат, а во-вторых, от коммерческих расходов гораздо в большей степени зависит доходная часть, чем от всех остальных расходов. Можно даже сказать, что практически все статьи расходов определяются доходной частью, ну или должны так определяться. Это вытекает из простой формулы гласящей то, что нужно жить по средствам.
Что же касается статей коммерческих затрат, то часть из них наоборот определяет доходную часть, а не зависит от нее. К таим статьям расходов можно отнести затраты на рекламу и продвижение, а также затраты на маркетинговые исследования. Первая статья расходов еще как-то может быть оценена, в том смысле, что может быть построена финансовая модель, определяющая эффективность рекламы. По крайней мере, такое можно заявить в отношении рекламных акций, которые проводятся по отношению к какому-то конкретному продукту, по каким-то конкретным клиентам, каналам сбыта и т.д.
Влияние имиджевой рекламы на финансовые результаты компании выявить, конечно же, очень сложно или даже невозможно. Примерно так же обстоят дела и со статьей затрат на маркетинговые исследования. Оценить влияние этой статьи затрат на доходную часть бюджета очень сложно. Качественно проведенные маркетинговые исследования могут позволить принять такие решения, которые приведут к значительному росту продаж, а может произойти и обратное или вообще ничего не произойти.
Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”
Рассмотрим на примере, как заполняется строка 2210 Отчета о финансовых результатах:
| Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли) | ||||
| Оборот за отчетный период (2014 год) | Сумма | |||
| 1 | 2 | |||
| 1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44 | 735 555 | |||
| Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год | ||||
| Пояснения | Наименование показателя | Код 3 | За 2013 год | За 2012 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Коммерческие расходы | 2210 | (1021) | (734) |
Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.
Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете
Известна следующая информация о предприятии, основной деятельностью которого является розничная торговля продуктами питания и хозяйственными товарами:
| Статья коммерческих расходов | Сумма (руб.) |
| Амортизационные отчисления (основные средства) | 41 000 |
| Заработная плата работников, страховые взносы в фонды | 233 000 |
| Расходы на оплату консультационных, юридических услуг | 321 000 (включая НДС 44 000 р.) |
| Расходы на доставку товаров на транспорте (подлежат учету в составе издержек обращения, согласно бухгалтерской учетной политике) |
987 000 (включая НДС 135 317 р.) |
| Арендные платежи за торговые залы, складские помещения и площади общехозяйственного назначения | 625 000 (включая НДС 85 687 р.) |
| Общие расходы предприятия за отчетный период | 3 125 000 (включая НДС 428 437 р.) |
К списываются коммерческие расходы (строка 2210) в бухгалтерском учете
Разобраться в том, как списать коммерческие расходы, помогут следующие нормативные и законодательные акты:
| Нормативный акт, закон | Область применения |
| Приказ Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94н | Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета |
| Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2001 года № 119н | Утверждение приложения 3 к методическим указаниям.
Инструкции по распределению расходов для обычных материально-производственных запасов. |
| Приказ Министерства сельского хозяйства России от 31 января 2003 года №26 | Утверждение приложений 3 и 4 к методическим указаниям.
Инструкции по распределению для материально-производственных запасов, которые формируются в сельскохозяйственных компаниях. |
Расходы на доставку продукции
Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:
- самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
- франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
- франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
- франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.
Расшифруем термин коммерческие расходы
Если организация занимается производством и реализацией товаров и/или услуг, у нее непременно возникают затраты, непосредственно связанные с ее прямой деятельностью. Затраты непосредственно на производство учитываются отдельно, остальные же и называются коммерческими, иначе внепроизводственными. К таким видам трат относятся:
- расходы, связанные с отгрузкой реализуемого товара;
- траты, связанные с процессом реализации;
- стоимость упаковки или тары, если ее не производят, а приобретают в другой организации;
- оплата сторонним упаковщикам, если используются их услуги;
- затраты на доставку товара до места назначения, определенного договором;
- рекламные и маркетинговые расходы;
- комиссии и отчисления посредникам;
- аренда складских помещений, магазинов и т.п.;
- обеспечение хранения товара;
- представительские издержки;
- расходы на лицензирование и/или сертификацию;
- заработная плата реализаторам;
- иные траты, близкие по назначению.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Допускается включение в коммерческие расходы затрат не только на реализацию, но и на покупку товаров. Такие затраты называются транспортно-заготовительными (ТЗР). Их распределяют между уже проданным и пока еще не реализованным товаром.
Роль коммерческих расходов в хозяйственном механизме организации
Успешной будет лишь та предпринимательская деятельность, которая ведет эффективный учет и управление своих финансовых результатов деятельности, к которым относятся и коммерческие расходы. Факторы их влияния на механизм хозяйствования весьма значительны и разноплановы.
- Прямая связь с рентабельностью производства – анализ динамики коммерческих расходов и способов управления ими показывает пути повышения эффективности предпринимательства, а также «слабые места», которым следует уделить повышенное внимание.
- Определение резервов снижения себестоимости продукции. Рост или падение коммерческих затрат ясно показывает финансовый потенциал по разным видам деятельности и типам производимых товаров.
- Ценовая политика – учет коммерческих расходов позволяет верно устанавливать расценки на продукцию предприятия.
- Расчет экономической эффективности в случае изменений технологий, модернизации, приобретения нового оборудования и т.п.
- Формирование ассортимента продукции – обоснование принятия решений о снятии каких-либо товаров с производства или внедрении новых.
- Доминантное положение в финансовом учете организации – именно коммерческие показатели являются главными бухгалтерскими отчетными единицами.
- Влияние на национальный доход в масштабах всего государства.
Анализ и планирование расходов коммерческого предприятия
Анализ и планирование издержек является важной частью работы финансового подразделения коммерческого предприятия. Аналитика и дальнейшее планирование затрат компании позволяет рационально и с большей эффективностью использовать имеющиеся ресурсы, а также сделать прогностические расчеты на краткосрочный и долгосрочный периоды.
Анализ необходим для определения затратных направлений расходов и принятия решений о возможных методах оптимизации. Экономия на постоянных и переменных затратах снижает себестоимость продуктов. Так компания может устанавливать более низкую цену, что повышает конкурентоспособность продукции на рынке и увеличивает привлекательность в глазах потребителей.
Процесс оптимизации расходов следует начать с инвентаризации всех издержек компании. Эту работу можно поручить работникам финансовой службы организации. Затем необходимо определить, насколько могут быть сокращены те или иные затраты без ущерба общему процессу.
Производя оптимизацию издержек, стоит предусмотреть выделение разных категорий затрат:
- Издержки, напрямую влияющие на качество выпускаемой продукции.
- Расходы, не влияющие на качество продукции.
Постоянные и переменные издержки имеют место только в отчете о финансовых результатах, так как в бухгалтерском балансе отражаются только активы и пассивы. В отчете о финансовых результатах нет понятия издержек – все расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Чистая прибыль (убыток)
По строке 2400 отчета о финансовых результатах организации за 2021 год отражают чистую прибыль или убыток за год. В сравнительных данных приводят аналогичное значение 2020 года.
По окончании отчетного года счет 99 закрывают. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84. Оборот проводки Дт (Кт) 99 Кт (Дт) 84 и будет показателем чистой прибыли либо убытка организации.
Значение, получаемое по итогам сложения и вычитания данных строк заполненного ОФР, должно совпадать с показателем чистой прибыли (убытка), рассчитанным по данным бухучета.
Для определения величины чистой прибыли (убытка) по данным ОФР положительное значение налога на прибыль (стр. 2410) прибавляют к прибыли (убытку) до налогообложения (стр. 2300), а отрицательный показатель стр. 2410 вычитают.
Аналогично поступают с показателем в строке «Прочее».
Если в результате расчетов получена отрицательная величина (чистый убыток), её показывают по строке 2400 в круглых скобках.