Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Агентский договор в торговле: принципы, особенности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Некоторые организации действительно используют агентские договоры как способ уклонения от уплаты налогов. Поэтому часто под подозрение попадают добросовестные компании, в деятельности которых привлечение агентов было обосновано и экономически целесообразно.
Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов
Давайте посмотрим на сумму налогов к уплате при сделках организации на ОСНО без привлечения посредника и с участием агента на УСН с объектом налогообложения «Доходы».
| Сделка без участия агента | Сделка с участием агента на УСН (6%) |
|---|---|
| ООО «Искра» приобрело товар по цене 300 руб., в т.ч. НДС 20%, затем оно продало этот товар по цене 600 руб. с НДС ООО «Свет». |
ООО «Искра» приобрело товар по цене 300 руб., в т.ч. НДС 20%, затем с помощью услуг агента ООО «Помощник» оно продало этот товар по цене 600 руб. с НДС ООО «Свет». Вознаграждение ООО «Помощник» по условиям договора = 100 руб. |
| Входной НДС: 300 / 1,2 х 0,2 = 50 руб. НДС с продажи: 600 / 1,2 х 0,2 = 100 руб. НДС к уплате: 100 – 50 = 50 руб. |
Входной НДС: 300 / 1,2 х 0,2 = 50 руб. НДС с продажи: 600 / 1,2 х 0,2 = 100 руб. НДС к уплате: 100 – 50 = 50 руб. |
| Выручка без учета НДС: 600 – 100 = 500 руб. Расходы без учета НДС: 300 – 50 = 250 руб. Налог на прибыль: (500 – 250) × 0,20 = 50 руб. |
Выручка без учета НДС: 600 – 100 = 500 руб. Расходы без учета НДС: 300 – 50 = 250 руб. Налог на прибыль с учетом услуг агента: (500 – 250 – 100) × 0,20 = 30 руб. ООО «Помощник» на УСН (6%) заплатит: 100 х 6% = 6 руб. |
|
ИТОГО к уплате в бюджет: 50 + 50 = 100 руб. |
ИТОГО к уплате в бюджет: 50 + 30 = 80 руб., и 6 руб. у посредника. |
Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.
Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов Отчет комиссионера (агента) о продажах или Отчет комитенту (принципалу) о продажах (см. рис. 1).
Особенности учета у агента
Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.
Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:
- 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
- 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
- 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.
Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.
04 мая Организация, занимающаяся торговлей компьютерной техникой, заключила агентский договор с ООО «МАРКЕТПЛЕЙС» по реализации своих товаров в розницу.
В соответствии с договором:
- взимаются комиссии за:
- размещение предложений на электронной площадке — 3% от стоимости товара, заказанного на сайте пользователем (покупателем);
- услуги фулфилмента (сопровождение товаров от получения на склад до передачи пользователю) — 100 руб. за каждый проданный через площадку товар;
- расчетно-кассовое обслуживание — 2% от суммы, оплаченных пользователем товаров;
- предоставляются:
- отчет об исполнении поручения — на 15-е и последнее число месяца;
- акт выполненных работ и счет-фактура по вознаграждению — на последнее число месяца;
- все виды вознаграждения удерживаются комиссионером из выручки комитента.
16 мая товары на сумму 150 000 руб. переданы на склад ООО «МАРКЕТПЛЕЙС».
31 мая от ООО «МАРКЕТПЛЕЙС» получены:
- отчет о проданных товарах на сумму 75 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
- акт на посреднические услуги и счет-фактура на сумму 4 250 руб. (в т. ч. НДС 20%).
8 июня на расчетный счет организации поступили деньги за товар от посредника за вычетом вознаграждения.
Налогообложение агентских действий
В соответствии с нормами Налогового кодекса доходом агента не считается переданный на реализацию товар или полученные от принципала денежные средства для исполнения поручения. Не облагаются налогом затраты, произведённые агентом в счёт исполнения договора и возмещаемых принципалом.
Для агента, действующего в интересах принципала согласно агентскому договору, доходом является только величина комиссионного вознаграждения и иных аналогичных доходов в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251.
Правило действует для налогоплательщиков НДС, то есть налоговой базой считается сумма дохода, полученная агентом в виде комиссионного вознаграждения.
Для чего нужна справка 182н и как её заполнять? Ответ на этот вопрос читайте в статье по ссылке.
Учет и налогообложение у агента-фирмы на УСН
ИА ГАРАНТ
Организация планирует заключение агентского договора. По условиям агентского договора агент (организация) будет действовать от своего имени. Принципал и исполнители — плательщики НДС. Агент применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Агент по поручению принципала будет привлекать исполнителей для выполнения технологических работ, связанных с обслуживанием оборудования. Расчеты с исполнителями осуществляются через агента. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по указанному договору у агента? Каков порядок выставления счетов-фактур агентом?
Гражданско-правовые аспекты
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Порядок уплаты и размер агентского вознаграждения, как правило, устанавливаются в договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации по условиям договора агент действует от своего имени, то к таким посредническим отношениям также применимы правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
УСН
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
При определении объекта налогообложения по Налогу налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Из норм ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что агенты при формировании налоговой базы по Налогу должны учитывать в составе доходов от реализации только агентское вознаграждение, выплачиваемое принципалом за оказание посреднических услуг, а доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего ему в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров, не учитываются (дополнительно смотрите письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40279, от 07.09.2010 N 03-07-11/378).
Доход в виде агентского вознаграждения подлежит признанию на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) агенту иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Наряду с этим следует учитывать, что организация-агент не сможет учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по Налогу затраты в виде имущества (включая денежные средства), переданного в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных за принципала, в частности в счет оплаты услуг привлеченных исполнителей, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенного договора (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ).
НДС
При реализации посреднических услуг на территории РФ, подлежащих обложению НДС, организациями, являющимися плательщиками НДС, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная ими в виде посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Вместе с тем организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации агентское вознаграждение организации, применяющей УСН, не будет облагаться НДС. Поэтому в агентском договоре с принципалом целесообразно указать, что сумма агентского вознаграждения указана без НДС, в связи с применением организацией-агентом УСН.
Поскольку организация-агент в данном случае не является плательщиком НДС, она не обязана составлять и выставлять счета-фактуры на суммы агентского вознаграждения (п. 3 ст. 169 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-07-09/44918).
При этом агенты, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей по «перевыставлению» счетов-фактур, полученных ими от продавцов при приобретении от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав для принципала в порядке, установленном приложениями к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
Отметим, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). При этом обязанностей по ведению книги покупок и книги продаж на лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, нормы главы 21 НК РФ не возлагают.
Счета-фактуры, выставленные исполнителями, организация-агент должна зарегистрировать в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Далее организации агенту следует «перевыставить» принципалу полученные от исполнителей счета-фактуры.
Так, при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
В строках счета-фактуры «Продавец», «Адрес» и «ИНН/КПП продавца» приводятся наименование, адрес, ИНН и КПП реальных продавцов (исполнителей) (пп.пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
При составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким агентом продавцу и принципалом агенту (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Агент на УСН – принципал на ОСНО
Если фирма-принципал применяет ОСНО, то ее агент (даже упрощенец), независимо от чьего имени он действует, обязан выставлять счета-фактуры с выделением в них НДС.
В соответствии с ГК РФ, принципал, передавая товар на реализацию агенту, остается его владельцем до момента продажи. Продажа осуществляется принципалом с привлечением посредника, поэтому выручка учитывается им при исчислении налога на прибыль и НДС. Агент на УСН вознаграждается из доходов принципала, и, его вознаграждение будет расходом без НДС, т. е. счет-фактуру на вознаграждение агент в этом случае не выставляет.
Счета-фактуры, выставленные агентом приобретателям, фиксируются в журнале учета счетов-фактур, и не регистрируются им в своей книге продаж, а впоследствии передаются принципалу в качестве приложений к отчету. Агент, применяющий ОСНО, на сумму своего вознаграждения заполняет счет-фактуру.
Учет операций по схеме «Агент на УСН – принципал на ОСНО» в бухучете будет отражен так:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
У агента |
||
|
Реализации услуг по агентскому договору |
76/расчеты с принципалом (РП) |
|
|
Поступление средств от приобретателей |
||
|
Перечисление средств принципалу за вычетом вознаграждения |
76/РП |
|
|
Выручка по агентскому вознаграждению |
||
|
Зачтено агентское вознаграждение |
76/РП |
|
|
У принципала |
||
|
На основании отчета агента отражена реализация услуг |
||
|
Начислено агентское вознаграждение |
20 (44) |
|
|
Списаны затраты на посреднические услуги |
20 (44) |
|
|
Приобретателям услуг предъявлен НДС |
||
|
Учтена выручка за минусом вознаграждения посредника |
||
|
Учтено вознаграждение агенту |
76/ПДК |
Разновидностью соглашения о посредничестве является договор комиссии. Особенностью в статусе этого договора в сравнении с агентским аналогом, является то, что комиссионер (посредник) может выступать в нем, выполняя поручения комитента (заказчика услуг), только от своего имени, но за счет комитента. Бухучет по схеме «комиссионер на УСН – комитент на ОСНО» будет идентичным представленному выше.
- У принципала, применяющего упрощенку, доход возникает в момент поступления средств на банковский счет, электронный кошелек или кассу агента.
- При этом, по закону, агент, после получения денег от реализации товара или услуги, не обязан уведомлять принципала о том, что деньги уже находятся на его счету. Поэтому необходимо заранее прописать в договоре пункт о своевременном уведомлении принципала агентом о поступлении денег от продажи товара.
- В конце месяца агент составляет и отправляет отчет в адрес принципала о полученных платежах. После рассмотрения отчета деньги, полученные от покупателя, переводятся на счет принципала уже в следующем месяце. Учет этих средств производится на момент попадания их на банковский счет.
- Агент учитывает в качестве дохода агентское вознаграждение. Это делается сразу после получения авансового платежа в счет исполнения договора, если вознаграждение входит в состав этого платежа.
- Если вознаграждение поступает отдельно, то его следует учесть в момент поступления.
Агент приобретает имущество для упрощенца
Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:
Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:
- включение связанных с АД расходов в налогооблагаемую базу упрощенца-заказчика производится после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, приобретаемого агентом для заказчика-упрощенца: по подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ — если с помощью услуг агента производится закупка МПЗ (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость МПЗ);
- по подп. 23–24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при закупке товаров (вознаграждение агента учитывается как отдельный вид расхода);
- по подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ — при покупке ОС и НМА (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость актива).
Схема для учета НДС:
- как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- как часть первоначальной стоимости приобретенных ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если принципал применяет усно…
Агентские договоры широко распространены в хозяйственной практике. Они часто применяются при оказании транспортных услуг, в международной торговле и рекламном бизнесе. Как исчислить налоги одной из сторон такого договора — агенту, применяющему упрощенную систему налогообложения? Об этом и поговорим.
Договору агентирования посвящена глава 52 Гражданского кодекса РФ. По агентскому договору одна сторона — принципал поручает другой стороне — агенту совершить за вознаграждение юридически значимые или иные действия.
Агент может исполнить поручение либо от своего имени, либо от имени принципала. И в том и в другом случае агент рассчитывается денежными средствами принципала.
Агент, который действует от своего имени, приобретает права и обязанности, вытекающие из договора, заключенного с третьим лицом.
Принципал уплачивает агенту вознаграждение, размер которого предусматривается договором. Если агент берет на себя обязательство реализовать продукцию, величина вознаграждения может рассчитываться в процентах к объему продаж.
Предположим, агент заказывает услуги по поручению принципала или приобретает для него имущество. В этом случае вознаграждение выражается в процентах от стоимости приобретаемого имущества или заказываемых услуг.
Агент обязан представлять принципалу отчеты об исполнении поручения и прилагать к ним документы, подтверждающие расходы, произведенные за счет принципала. Принципал вправе представить свои возражения по отчету в 30-дневный срок.
В зависимости от условий агентского договора вознаграждение либо уплачивается агенту принципалом после утверждения отчета, либо удерживается агентом из сумм, причитающихся принципалу. Последнее возможно, если агент действует от своего имени (по модели договора комиссии согласно статье 997 ГК РФ).
Это объясняется тем, что правила, предусмотренные для договоров комиссии, распространяются на отношения, вытекающие из агентских договоров (ст. 1011 ГК РФ). Но только при условии, что эти правила не противоречат положениям Гражданского кодекса об агентском договоре или существу такого договора.
Агентский договор в малом бизнесе
Как правило, агентские договоры заключаются с целью передачи специализированной организации непрофильной для компании деятельности. Зачастую таким агентом выступает малое предприятие, что полностью оправдывает применение им «упрощенки».
Выбор агентом упрощенки, а принципалом – ОСНО ↑
Как быть агенту на УСН и принципалу на ОСНО с НДС?
Так как фирма-принципал использует ОСНО, агентом должны выставляться счета-фактуры с указанием НДС, независимо от того, предоставляются услуги от собственного имени или от имени принципала.
Если агент работает на УСН, то он в соответствии с общими правилами не должен платить НДС (ст. 346.11 НК).
Исключение – налог на добавленную стоимость, что должен исчисляться при импорте товара в пределы страны.
Это интересно: Что такое декларация 6-НДФЛ в 2021 году
Пункт 3 статьи 169 Налогового кодекса содержит сведения о том, что подготовка счетов-фактур, ведение журналов их учета, книг покупки и продажи – это обязанность лиц, что уплачивают НДС, и продают продукцию в России.
А значит, компании-упрощенцы не должны готовить счета-фактуры. Но тут стоит учесть тот нюанс, что фирма является агентом той компании-принципала, которая такие счета выставляет (предприятия на ОСНО).
Здесь стоит ориентироваться на правила ст. 1005 п. 1 ГК. Организация-посредник не должна выполнять обязательство по выставлению счета-фактуры, но только в отношении своего вознаграждения.
На такие суммы не будут готовиться документы. Так как принципал платит НДС, то он должен на протяжении 5 дней подготовить счета-фактуры на предоставление услуг покупателям.
Выделять НДС необходимо. Но это не значит, что у него возникнет обязательство этот налог перечислить.
Существуют нормы, согласно которым определяется способ того, как вести журналы учета счетов-фактур и другие документы при реализации услуг по поручительским договорам от лица доверителей/принципалов.
Придерживаясь их, посредник обязуется представлять покупателю счета-фактуры от лица фирм-принципалов. В документации будут вписываться его же данные. Информация о счете-фактуре вписывается в книгу продажи.
Если определенные услуги предоставляются исполнителем волеизъявления заказчика от собственного имени, счет составляют в 2 экземплярах:
- один – покупателю, второй – агенту, у которого регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур, но без отражения в документе учета продаж.
Передайте принципалу отчёт агента
Не забывайте отчитываться перед принципалом о проделанной работе. Для этого составляйте отчёт агента в установленные договором сроки — каждую неделю, ежемесячно или только по итогам работы.
В отчёте укажите, что вы купили для принципала и сколько денег на это потратили. Приложите к отчёту подтверждающие покупку документы — акты, накладные, чеки и т.д. Также напишите в отчёте размер вашего вознаграждения. Если этого не сделать, придётся составлять отдельный акт на агентское вознаграждение.
Агентский договор представляет собой альтернативу договору комиссии. Суть агентского договора заключается в поручении посреднику (компании или физ.лицу) производить какие-либо операции от лица организации-поручителя или от своего.
- 1 Признаки агентского договора 1.1 Отчет по агентскому договору
Какие аргументы можно противопоставить в споре с налоговыми органами?
Можно опереться на определение ВАС РФ от 24.05.2012 N ВАС-5918/12, из которого следует, что если принципал принимает исполнение по сделке, совершенной до заключения договора агентирования, то такая сделка, соответствующая требованиям агентского договора, может быть признана совершенной по поручению принципала.
Можно также посоветовать включать в договор с арендаторами пункт о том, что в отношении уже заключенных договоров с поставщиками коммунальных услуг стороны агентского договора пришли к соглашению, что такие договоры применительно к отношениям по потреблению принципалами коммунальных услуг считаются исполняемыми агентом по поручению принципала.
2) Ситуация схожая с первой, но имеющая свои нюансы: фирма на упрощенной системе, занимается продвижением и раскруткой сайтов. Имеются договоры на выполнение данных услуг с заказчиками, помимо этого, фирма планирует заключить агентские договоры о том, что в части размещения рекламы в Яндексе, фирма является агентом.
Мы взвесили все риски, и решили, что есть все шансы оспорить претензии налоговиков, если они возникнут:
- во- первых, в типовом договоре с Яндексом имеется пункт гласящий, что Яндекс оказывает услуги, связанные с размещением в сети рекламных материалов третьих лиц, а также пункт о том, что фирма предоставляет Яндексу рекламу своих клиентов;
- во-вторых, документы от Яндекса выставляются отдельно по каждому клиенту фирмы;
- в-третьих, в агентском договоре с клиентами фирмы в разделе «Предмет договора» можно указать, что: «В отношении уже заключенных договоров с ООО „Яндекс“ Стороны агентского договора пришли к соглашению, что такие договоры применительно к отношениям по получению Принципалом рекламных услуг считаются исполняемыми Агентом по поручению Принципала».
В разделе «Стоимость агентских услуг» можно указать, что: «Вознаграждение Агента определяется следующим образом: все выплаченные ООО „Яндекс“ скидки, вознаграждения, бонусы являются дополнительной выгодой Агента и полностью удерживаются Агентом из сумм, перечисленных ему от ООО „Яндекс“. Кроме того, Принципал оплачивает фиксированное вознаграждение в размере (ну, скажем) 1%».
К сожалению (а может к счастью), судебной практики по таким прецедентам нет, но учитывая практику по агентским договорам по коммунальным услугам, считаем, что у налогоплательщиков есть достаточно шансов отстоять свою позицию.
Оспаривание существования договорных отношений
Цель налоговых органов — выявить ситуации, когда посредник участвует в сделке фиктивно, при отсутствии реальной хозяйственной необходимости. При наличии оснований полагать, что сделки совершены формально, а целью всей схемы является уклонение от уплаты налогов, производится доначисление налогов.
Подобное дело стало предметом рассмотрения ФАС УО (постановление от 18.03.2013 № Ф09-510/13 по делу № А60-22079/2012). Кассационный суд признал действия участников договорных отношений экономически обоснованными, а доводы налогового органа — недоказанными.
Как в этом случае, так и в других добросовестность участников отношений устанавливается исходя из документов, подтверждающих фактическое выполнение обязательств, и обоснования разумной деловой цели. При этом большое значение имеет грамотное и полное отражение обязательств и намерений сторон в документах по сделкам.
***
Итак, привлекая к сотрудничеству посредника, необходимо взвесить экономическую целесообразность сделки. Принципал обязан требовать отчета о конкретных выполненных действиях по договору, а для целей налогового учета необходимо правильное оформление счетов-фактур и первичных документов учета, к которым может быть отнесен отчет агента.
Существует и другая точка зрения, которая поддерживается судебной практикой. Суды считают, что в доходах принципала сумма вознаграждения посредника не учитывается, поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу принципала (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, с формальной точки зрения в качестве доходов должны учитываться только те суммы, которые реально поступили к принципалу. А значит, удержанное посредником вознаграждение не надо включать в состав доходов принципала, применяющего УСН (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 N А27-25958/2009).
Внимание!
В нашем случае ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», а значит может учитывать агентское вознаграждение в расходах. Поэтому, считаем нецелесообразным следовать позиции, которая может привести к спору.